Податок на прибуток (стр. 47 )

З якого періоду нараховується амортизація в податковому обліку?

Відповідь: Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у податковому обліку під терміном "нематеріальний актив" маються на увазі об'єкти інтелектуальної, в тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права власності платника податку.

Згідно з пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону амортизації підлягають, зокрема, витрати на придбання нематеріальних активів для власного виробничого використання.

При цьому відповідно до пп. 8.3.9 п. 8.3 зазначеної статті у податковому обліку для нематеріальних активів передбачено лінійний метод амортизації, за яким кожний окремий вид нематеріального активу амортизується рівними частками, виходячи з його первісної вартості з урахуванням індексації згідно з підпунктом 8.3.3 цієї статті протягом строку, який визначається платником податку, самостійно виходячи із строку корисного використання таких нематеріальних активів або строку діяльності платника податку, але не більше 10 разів безперервної експлуатації. Амортизаційні відрахування провадяться до досягнення залишковою вартістю нематеріального активу нульового значення.

Підпунктом 8.3.1 зазначеного пункту встановлено, що в податковому обліку сума амортизаційних відрахувань звітного періоду визначається як сума амортизаційних відрахувань, нарахованих для кожного із календарних кварталів, що входять до такого звітного періоду (далі - розрахункові квартали).

При цьому відповідно до Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003 р. N 143 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 р. за N 271/7592, в таблиці 2 «Розрахунок амортизаційних відрахувань» відображається балансова вартість нематеріальних активів на початок розрахункового кварталу.

Таким чином, в податковому обліку нарахування амортизації стосовно витрат на придбання нематеріальних активів здійснюється з наступного кварталу після початку їх використання у господарській діяльності.

Питання: У зв’язку із тим, що у господарській діяльності використовуються автомобілі, підприємство здійснює заміну шин на цих автомобілях.

В якому розмірі включаються до валових витрат витрати на придбання шин?

Відповідь: Відповідно до п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України від 28.12.1994 р. № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон № 000/94-ВР) до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно з нормами п. 3.19 Положення про технічне обслуговування i ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затвердженого наказом Мінтрансу України від 30.03.98 р. № 000 (зареєстровано в Мін’юсті України 28.04.98 р. за № 000/2708) операції із заміни на дорожньо-транспортних засобах шин та акумуляторних батарей не належать до реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшення.

Водночас наказом Мінтрансу України від 08.12.97 р. № 000 затверджено Норми експлуатаційного пробігу автомобільних шин, що є обов’язковими для автотранспортних підприємств незалежно від форми власності та відомчої підпорядкованості. Випадки коригування норм пробігу автошин залежно від умов експлуатації визначено п. 2 цього наказу. 

Крім того, відповідно до Законів України «Про автомобільний транспорт» та «Про дорожній рух» Міністерство транспорту та зв’язку України наказом від 20.05.2006 р. № 000 затвердило Експлуатаційні норми середнього ресурсу пневматичних шин колісних транспортних засобів і спеціальних машин, виконаних на колісних шасі.

Тобто операції із заміни акумуляторних батарей та шин відповідно до норм експлуатаційного пробігу належать до техобслуговування автомобільного транспорту, і їх вартість включається до валових витрат і враховується при перерахунку згідно з п. 5.9 ст. 5 Закону № 000/94-ВР.

Операції із заміни автошин, пробіг яких не відповідає нормам експлуатаційного пробігу, належать не до техобслуговування, а до ремонту. У цьому разі витрати на проведення таких операцій включаються до валових витрат лише у межах сум, встановлених пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону № 000/94-ВР.

Роз’яснення із зазначеного питання було надане у статті «Витрати на експлуатацію автомобіля» («Вісник податкової служби», № 14 за 2006 рік).

За травень 2008 р.

Питання: Підприємство придбало талони на паркування легкового автомобіля.

Чи включаються до валових витрат ці витрати?

Відповідь: Ні, не включаються.

Відповідно до пп. 5.4.10 п. 5.4 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не включаються до складу валових витрат витрати, пов'язані з стоянкою та паркуванням легкових автомобілів.

Виходячи із зазначеної норми, будь-які витрати, пов'язані з паркуванням легкових автомобілів, в тому числі придбання талонів на паркування не включаються до складу валових витрат.

Питання: У зв’язку із придбанням іноземної валюти підприємство сплатило внесок до Пенсійного фонду України.

Чи включаються ці витрати до складу валових витрат?

Якщо так, то в якому рядку декларації з податку на прибуток підприємства відображаються ці витрати?

Відповідь: Відповідно до пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) до складу валових витрат включаються, зокрема, суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом). При цьому статтею 14 Закону України "Про систему оподаткування" визначено, що до загальнодержавних податків і зборів належить, зокрема, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування.

Водночас згідно з пунктом 5.1 ст. 5 Закону під терміном "валові витрати" розуміють суму будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Господарською діяльністю є будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою (пункт 1.32 ст. 1 Закону).

Враховуючи викладене, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій купівлі-продажу іноземної валюти, що сплачується платником податку, який придбав таку іноземну валюту, включається до складу валових витрат такого платника на підставі пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону за умови безпосереднього зв'язку операції з придбання такої валюти з господарською діяльністю цього платника.

Згідно із формою декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПА України від 29.03.2003 р. N 143 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 р. за N 271/7592, зазначені витрати відображаються у рядку 04.6 декларації з податку на прибуток підприємства та в рядку 4.6.18 додатка Р1 до декларації.

Питання: Підприємство-кредитор проводило заходи із врегулювання сумнівної заборгованості. У зв’язку з тим, що такі заходи не привели до стягнення заборгованості із боржника, то дебіторська заборгованість була віднесена до валових витрат кредитора у звітному періоді, коли минув термін позовної давності.

Проте, після закінчення терміну позовної давності боржник сплатив підприємству суму заборгованості.

Чи включається сума погашення боргу, отримана кредитором після закінчення терміну позовної давності, до валового доходу?

Відповідь: Так, включається.

Відповідно до пп. 12.4.1 п. 12.4 ст. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" разі коли дебітор повністю або частково погашає безнадійну заборгованість, попередньо віднесену кредитором до складу валових витрат або відшкодовану за рахунок страхового резерву згідно з положеннями пункту 12.1 і пункту 12.3 цієї статті, кредитор збільшує валовий доход на суму компенсації, одержаної від дебітора, у податковий період, протягом якого відбулося повернення зазначеної заборгованості або її частини.

Питання: У грудні 2007 року підприємство придбало об’єкт основних фондів та ввело його в експлуатацію. У травні 2008 року цей об’єкт було продано.

Чи мало право підприємство нараховувати амортизацію в податковому обліку, якщо об’єкт основних фондів перебував в експлуатації менше року?

Відповідь: Так, мало право.

Відповідно до підпункту 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

Листом ДПА України від 27.02.2008 р. N 1711/6/15-0216 було роз’яснено, що починаючи з 01.01.2003 р. амортизації підлягають і основні фонди, які знаходились в експлуатації менше року, але призначалися для використання більше року.

Враховуючи зазначене, матеріальні цінності, які були призначені для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, але знаходились в експлуатації менше року, підлягали амортизації в податковому обліку протягом фактичного терміну їх експлуатації.

Питання: Підприємство придбало проїзні квитки для працівників на проїзд в міському пасажирському транспорті.