Податок на прибуток (стр. 52 )

Зокрема, відповідно до пп. 5.2.2 цієї статті Закону до складу валових витрат платника податку на прибуток підприємств включаються суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, визначених у п. 7.11 ст. 7 цього Закону, суми коштів, що перераховані юридичним особам, у тому числі неприбутковим організаціям - засновникам постійно діючого третейського суду у розмірі, що перевищує два відсотки, але не більше п'яти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за винятком внесків, передбачених пп. 5.6.2 п. 5.6 цієї статті, та внесків, передбачених пп. 5.2.17 п. 5.2 ст. 5 Закону.

Таким чином, підприємство має право скористатися пільгою, передбаченою пп. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закону у разі, якщо перераховані ним кошти отримують установи чи організації, що мають статус неприбуткових, і якщо таке підприємство має оподатковуваний прибуток попереднього звітного року.

Зазначені витрати слід відображати у рядку 04.8 додатку Р2 до Декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПА України від 29.03.2003 р. № 000.

Питання: Які документи є підставою для включення до складу валових витрат внесків до неприбуткових організацій?

Відповідь: Згідно із пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України 28.12.1994 р. № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) підприємство має право віднести дані витрати до складу валових витрат лише за наявності підтверджуючих документів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до п 7.11 ст. 7 зазначеного Закону визначено ряд положень, за умови дотримання яких такі установи та організації включаються до Реєстру неприбуткових установ і організацій, затвердженого наказом ДПА України від 11.07.1997 р. № 000 (далі - Реєстр).

Підтвердженням статусу неприбутковості є копія рішення органу державної податкової служби про внесення організацій (установ) до Реєстру (додаток 2 до Положення про Реєстр неприбуткових організацій та установ).

Роз’яснення із зазначеного питання було повідомлено, зокрема, листом ДПА України від 28.07.2006 р. № 000/6/15-0516 «Щодо включення до валових витрат деяких витрат платника».

Питання: Підприємством-платником податку на прибуток було придбано легковий автомобіль для подальшого використання в господарській діяльності. У зв’язку з придбанням підприємство понесло витрати у вигляді внесків до Пенсійного фонду України.

Яким чином відобразити ці витрати в податковому обліку: віднести до складу валових витрат чи на їх суму збільшити балансову вартість автомобіля?

Відповідь: Включити до складу валових витрат.

Згідно з пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України 28.12.1994 р. № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) до складу валових витрат включаються, зокрема, суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених пп. 5.3.5 цієї статті.

При цьому статтею 14 Закону України "Про систему оподаткування" визначено, що до загальнодержавних податків і зборів належить, зокрема, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування.

Згідно з пунктом 12 Порядку сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 03.11.98 N 1740 платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з відчуження легкових автомобілів є, зокрема, підприємства, установи та організації всіх форм власності, які набувають право власності на легкові автомобілі шляхом:

- купівлі легкових автомобілів, у тому числі у виробників або торговельних організацій (крім випадків забезпечення автомобілями інвалідів згідно із законодавством);

- міни;

- дарування (безоплатної передачі); успадкування (крім випадків успадкування легкового автомобіля за законом);

- з інших підстав, передбачених законодавством.

Таким чином, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з відчуження легкових автомобілів, що сплачується платником податку, який набуває право власності на легковий автомобіль, включається до складу валових витрат такого платника на підставі пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону за умови безпосереднього зв'язку операції з придбання автомобіля з господарською діяльністю цього платника, та відображається у рядку 4.6.18 додатка Р1 до декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПА України від 29.03.2003 р. № 000.

Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 19.12.2006 р. N 23881/7/15-0317.

Питання: Підприємство придбало та ввело в експлуатацію принтер, ксерокс та факс. До якої групи основних фондів в податковому обліку включаються ці основні фонди?

Відповідь: Відповідно до пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону України 28.12.1994 р. № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) основні фонди підлягають розподілу за такими групами:

- група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі;

- група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;

- група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1, 2 і 4;

- група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, комп'ютерні програми, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).

Виходячи із зазначеного порядку розподілу, з метою нарахування амортизації в податковому обліку ксерокс включається до групи 2 основних фондів, а принтер та факс – до групи 4.

Питання: З метою ведення господарської діяльності підприємство придбало товари у резидента Кіпру.

Чи необхідно застосовувати норму п. 18.3 ст. 18 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" для визначення розміру валових по придбаних товарах?

Відповідь: Ні, не потрібно.

Відповідно до п. 18.3 ст. 18 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) у разі укладення договорів, які передбачають здійснення оплати товарів (робіт, послуг) на користь нерезидентів, що мають офшорний статус чи при здійсненні розрахунків через таких нерезидентів або через їх банківські рахунки, незалежно від того чи здійснюється така оплата (в грошовій або іншій формі) безпосередньо або через інших резидентів або нерезидентів, витрати платників податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг) включаються до складу їх валових витрат у сумі, що становить 85 відсотків від вартості цих товарів (робіт, послуг).

Правило, визначене цим пунктом, починає застосовуватися з календарного кварталу, наступного за кварталом, на який припадає офіційне опублікування переліку офшорних зон, встановленого Кабінетом Міністрів України.

Для цілей цього пункту під терміном "нерезиденти, що мають офшорний статус" розуміються нерезиденти, розташовані на території офшорних зон, за винятком нерезидентів, розташованих на території офшорних зон, які надали платнику податку виписку із правоустановчих документів, легалізовану відповідною консульською установою України, що свідчить про звичайний (неофшорний) статус такого нерезидента. При існуванні договорів, визначених абзацом першим цього пункту, платник податку має послатися на наявність зазначеної виписки у поясненні до податкової декларації.

На сьогодні є чинним перелік офшорних зон, затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 24.02.2003 р. N 77-р.

До зазначеного переліку 1 лютого 2006 року розпорядженням Кабінету Міністрів України N 44-р унесено зміни. Цими змінами з переліку офшорних зон виключено Кіпр.

Відповідно до ст. 5 Указу Президента України від 10.06.97 р. N 503/97 "Про порядок офіційного оприлюднення нормативно-правових актів та набрання ними чинності" розпорядження Кабінету Міністрів України від 01.02.2006 р. N 44-р є чинним з дня його прийняття.

Таким чином, оскільки п. 18.3 ст. 18 Закону визначає порядок застосування обмежень валових витрат при відповідних виплатах нерезидентам країн, які входять до чинного переліку офшорних зон, то починаючи з 01.02.2006 р. витрати платників податку на прибуток на оплату товарів (робіт, послуг) на користь резидентів Кіпру включаються до складу валових витрат у повному обсязі.

Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 06.05.2006 р. N 8585/7/15-0517.

За січень 2008 року

Питання: Яку суму підприємство має відобразити в рядку 15 декларації про прибуток підприємства за 2007 рік: ту, що була зазначена в декларації за 9 місяців чи в декларації за 11 місяців 2007 року?

Відповідь: Відповідно до п. 3.1 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 000 та зареєстрованого в Мін’юсті України 08.04.2003 р. за N 271/7592, при заповненні рядка 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» декларації з податку на прибуток підприємства (далі – декларація) слід керуватися п. 16.4 ст. 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", згідно з яким платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону.