Податок на прибуток (стр. 61 )

Це правило поширюється і на державні некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства, які зараховують суми дивідендів (частину прибутку / доходу) у розмірі, встановленому відповідно державним або місцевим виконавчим органом, в управлінні якого знаходяться такі підприємства, відповідно до державного або місцевого бюджету.

У разі виплати дивідендів платником єдиного податку (спеціального торгового патенту) також здійснюється нарахування та сплата авансового внеску у вищезазначеному порядку до бюджету, до якого зараховується такий єдиний податок (вартість спеціального торгового патенту).

І взагалі, якщо будь-який платіж будь-якою особою називається дивідендом, то такий платіж оподатковується при такій виплаті згідно з вказаними вище нормами, незалежно від того, чи є така особа платником податку на прибуток підприємства.

При цьому для платників податку на прибуток – емітентів корпоративних прав, державних некорпоратизованих, казенних чи комунальних підприємств підпунктом 7.8.3 пункту 7.8 статті 7 Закону передбачено зменшення суми нарахованого за ставкою 25% податку на прибуток звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку із нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 7.8.2 цього пункту.

Відповідно до підпункту 7.8.4 пункту 7.8 статті 7 Закону якщо за наслідками звітного періоду сума податкових зобов'язань платника податку має від'ємне значення, сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку із нарахуванням дивідендів, додається у збільшення такого від'ємного значення. А у разі коли сума такого авансового внеску перевищує суму податкових зобов'язань підприємства за податком на прибуток відповідного звітного періоду, різниця переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення податкового зобов'язання такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Відображення таких операцій на підставі вищезазначених норм Закону в декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом ДПА України від 29.03.2003 р. № 000 (зі змінами і доповненнями), (далі – декларація) відбувається у рядку 20 „Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів” та рядку 13 „Зменшення нарахованої суми податку”.

Зокрема, у таблиці 1 „Зменшення нарахованої суми податку” додатку К6 до рядка 13 декларації передбачено рядок 13.5 „сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) та перевищення суми таких внесків над нарахованою сумою податку минулих податкових періодів”, у який заноситься вся сума сплаченого у звітному періоді авансового внеску. При цьому у рядку 13.5.1 відображається сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку у звітному періоді, а в рядку 13.5.2 залишок суми, що підлягає перенесенню на наступні звітні періоди.

Згідно з Порядком складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003 р. № 000 (зі змінами і доповненнями), (далі – Порядок) до рядка 13 декларації (та відповідних рядків таблиці 1 додатку К6) заносяться суми, розраховані на підставі підпунктів 7.8.3 – 7.8.4 пункту 7.8 статті 7 Закону.

Стосовно рядка 20 декларації відмітимо, що при його заповненні відповідно до Порядку керуються, зокрема, нормами підпункту 7.8.2 пункту 7.8 статті 7 Закону.

Нагадаємо, що згідно з підпунктом 7.8.2 емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів, нараховує та вносить до бюджету до/або одночасно із їх виплатою авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 25% від суми дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку.

Тобто нарахування та внесення до бюджету авансового внеску фактично відбувається одночасно – або до, або під час виплати дивідендів. І лише у разі здійснення такої сплати авансового внеску у звітному періоді (незалежно від того, чи проводиться вона у тому ж звітному періоді, що й виплата дивідендів (до/або одночасно), чи у будь-якому з періодів, що передують періоду виплати дивідендів (до виплати), – на вибір такого емітента), у декларації за звітний період відповідна сума відображається у рядку 20.

Аналогічний підхід до заповнення рядка 20 декларації також знаходимо в листі ДПА України від 23.05.2005 р. № 000/7/15-1117 „Щодо порядку розрахунку частини прибутку (доходу)” (при виплаті якої також, як було зазначено вище, сплачується авансовий внесок з податку на прибуток згідно з підпунктом 7.8.2). Так, у листі надається роз’яснення, що поряд зі сплатою частини прибутку (доходу) до загального фонду Державного бюджету України „підприємствами сплачується авансовий внесок з податку на прибуток з подальшим його відображенням у рядку 20 декларації” та у відповідному рядку таблиці 1 додатку К6 до декларації. А також далі за текстом: „авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів та відображається у рядку 20 декларації” та відповідному рядку додатку К6 до рядка 13 декларації. Тобто лише про нарахування авансового внеску (без його сплати до бюджету) та відображення в рядку 20 декларації ні у нормі Закону, ні у роз’ясненні ДПА України мова не йде.

Таким чином, у рядку 20 декларації за звітний період показується тільки сума нарахованого та сплаченого у такому звітному періоді авансового внеску з податку на прибуток. Така ж сума одночасно заноситься до рядка 13.5 таблиці 1 додатку К6 до декларації, загального для відображення суми сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів та прирівняних до них платежів (як суми, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку у звітному періоді, так і суми, що підлягає перенесенню на наступні звітні періоди).

Питання: Як відображаються в податковому обліку платника податку на прибуток-позичальника проценти по товарному кредиту, наданому підприємству-покупцю товарів: включаються до валових витрат чи до балансової вартості придбаних товарів?

Відповідь: Згідно з пп. 5.5.1 п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями) до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.

При цьому пп. 1.11.2 п. 1.11 ст. 1 зазначеного Закону визначено, що товарним кредитом є товари, які передаються резидентом або нерезидентом у власність юридичним чи фізичним особам на умовах угоди, що передбачає відстрочення кінцевого розрахунку на визначений строк та під процент.

Товарний кредит передбачає передання права власності на товари (результати робіт, послуг) покупцю (замовнику) в момент підписання договору або в момент фізичного отримання товарів (робіт, послуг) таким покупцем (замовником), незалежно від часу погашення заборгованості.

Відповідно до п. 1.32 вказаної статті під терміном «господарська діяльність» слід розуміти будь-яку діяльність особи, спрямовану на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Таким чином, платник податку на прибуток має право на віднесення витрат на сплату процентів за товарним кредитом до складу валових витрат без включення суми таких процентів до балансової вартості придбаних товарів за умови, що придбання цих товарів безпосередньо пов'язане з веденням господарської діяльності платника податку.

Питання: Чи може підприємство-платник податку на прибуток надавати податковому органу декларацію з податку на прибуток з від’ємним значенням об’єкта оподаткування?

Відповідь: Статтею 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами і доповненнями) передбачено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Податковий орган не може відмовити у прийнятті податкової декларації, яка містить від'ємне значення об'єкта оподаткування, з причин наявності такого від'ємного значення.

У разі коли від'ємне значення об'єкта оподаткування декларується платником податку протягом чотирьох послідовних податкових періодів, податковий орган має право провести позачергову перевірку правильності визначення об'єкта оподаткування. В інших випадках наявність від'ємного значення об'єкта оподаткування не є достатньою підставою для проведення такої позачергової перевірки.

Разом з цим, п. 22.13 ст. 22 зазначеного Закону встановлено, що у 2007 році сума від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, що виникла станом на 1 січня 2006 року і не погашена протягом 2006 року, не підлягає протягом 2007 року врахуванню у складі валових витрат платника податку.

Згідно із формою податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженою наказом ДПА України від 29.03. 2003 року N 143 та зареєстрованою в Мінюсті України 08.04.2003 р. за N 271/7592 (із змінами і доповненнями) від’ємне значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток відображається у рядку 08 декларації.

Таким чином, з метою відображення в декларації з податку на прибуток у 2007 році від’ємного значенням об’єкта оподаткування слід врахувати, що балансові збитки підприємства, які значилися станом на 1 січня 2006 року, відображались у рядку 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства за 2006 рік Отже, у рядку 04.9 декларації за звітні періоди 2007 року відображається зі знаком «+» від'ємне значення суми рядків 08 та 04.9 декларації за 2006 рік.