Податок на прибуток (стр. 26 )

За серпень 2009 р.

Питання: З якого звітного періоду застосовуються доповнення до порядку оподаткування операцій з борговими зобов’язаннями, які були внесені до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» Законом України від 24.07.2009 року ?

Відповідь: Згідно із розділом ІІ «Прикінцеві положення» Закону України від 24.07.2009 р. "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо особливостей проведення заходів з фінансового оздоровлення банків" цей Закон набирає чинності з дня його опублікування.

Враховуючи те, що зазначений Закон було опубліковано в газеті «Голос України» № 000 від 05.08.2009 року, то він набрав чинності з 5 серпня 2009 року.

При цьому відповідно до п. 11.1 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» для цілей цього Закону використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.

Виходячи із перелічених норм, та враховуючи те, що зазначені доповнення набули чинності у третьому кварталі 2009 року, то такі доповнення мають застосовуватися платниками податків при складанні декларації з податку на прибуток, починаючи зі звітного періоду - три квартали 2009 року, а до попередніх періодів не застосовується.

Питання: Платник податку на прибуток продає основні фонди за ціною, нижчою від залишкової вартості. При цьому вартість продажу визначена на підставі акту-довідки сертифікованого оцінювача.

Як сплачується податок на прибуток по вказаній операції?

Відповідь: Підпунктом 8.4.3 п. 8.4 ст. 8 України від 28.12.1994 р. № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України N 283/97-ВР від 22.05.97; далі – Закон) передбачено, що у разі виведення з експлуатації окремих об'єктів основних фондів групи 1 у зв'язку з їх продажем балансова вартість групи 1 зменшується на суму балансової вартості такого об'єкта.

Сума перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю окремих об'єктів основних фондів групи 1 та нематеріальних активів включається до валових доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над виручкою від такого продажу включається до валових витрат платника податку.

Згідно із пп. 8.4.4 зазначеного пункту в разі виведення з експлуатації основних фондів груп 2, 3 і 4 у зв'язку з їх продажем балансова вартість групи зменшується на суму вартості продажу таких основних фондів (вартості продукції, робіт, послуг, отриманих платником податку в межах бартерних (товарообмінних) операцій). Якщо сума вартості основних фондів дорівнює або перевищує балансову вартість відповідної групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу платника податку відповідного періоду.

Таким чином, у разі продажу об’єктів основних фондів 1-ої групи за ціною, нижчою за балансову вартість, платник податку має включити до валових витрат суму перевищення балансової вартості таких об’єктів над виручкою від їх продажу. У разі продажу об’єктів основних фондів 2, 3 та 4 груп за ціною, нижчою за балансову вартість, платник податку має зменшити балансову вартість основних фондів зазначених груп на кінець кварталу, в якому продано такий автомобіль, на одержану від продажу суму.

У журналі «Вісник податкової служби України» № 15 за 2009 рік було роз’яснено, що застосування звичайних цін до операції продажу основного фонду за ціною нижчою, ніж його балансова вартість, можливо у разі продажу такого основного фонду пов'язаним особам або особам, що не є платниками податку на прибуток.

При цьому балансова вартість проданих основних фондів визначається з урахуванням амортизаційних відрахувань за квартал, в якому здійснено продаж таких основних фондів, оскільки згідно із пп. 8.3. п. 8.3 ст. 8 Закону сума амортизаційних відрахувань розрахункового кварталу визначається шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості відповідної групи основних фондів на початок такого розрахункового кварталу.

Питання: Платник податку на прибуток виплачує доходи нерезиденту, з яких утримує податок за ставкою, встановленою міжнародною угодою про уникнення подвійного оподаткування, та подає до податкового органу звіт про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів.

Чи необхідно разом із вказаним звітом подавати довідку, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір?

Відповідь: Ні, не потрібно.

Відповідно до п. 13.2 ст. 13 Закону України від 28.12.1994 № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22.05.97 N 283/97-ВР) резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 - 13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Одночасно згідно із п. 18.1 ст. 18 зазначеного Закону встановлено, що якщо міжнародним договором, ратифікованим Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми міжнародного договору.

При цьому п. 4 Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженим постановою Кабміну України від 06.05.2001 року N 470, встановлено, що підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 5 і 6 цього Порядку, особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором.

Згідно із Порядок надання звіту про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів, затвердженого наказом ДПА України від 16.01.1998 р. № 28 та зареєстрованого в Мінюсті України 24.04.2002 р. за N 391/6679, у разі застосування міжнародного договору у звіті необхідно вказати його назву.

При цьому зазначеним Порядком не передбачено надання довідки разом із звітом про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів.

Питання: Державне підприємство несвоєчасно сплатило до державного бюджету частину чистого прибутку (доходу) за 1 півріччя 2009 року.

Чи застосовуються штрафні санкції за несвоєчасну сплату частини чистого прибутку (доходу)?

Відповідь: Так, застосовуються.

Відповідно до підпункту 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону України від 28.12.1994 № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України N 283/97-ВР від 22.05.97) крім випадків, передбачених підпунктом 7.8.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої пунктом 10.1 статті 10 цього Закону, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів.

Це правило поширюється також на державні некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства, які зараховують суми дивідендів у розмірі, встановленому відповідно державним або місцевим виконавчим органом, в управлінні якого знаходяться такі підприємства, відповідно до державного або місцевого бюджету.

Зазначений авансовий внесок відображається у рядку 20 декларації з податку на прибуток підприємства та рядку 13.7 додатка К6 до неї.

Враховуючи те, що сума дивідендів та прирівняних до них платежів, що сплачуються до бюджету державними не корпоратизованими, казенними або комунальними підприємствами відображається платниками у рядку 21 декларації з податку на прибуток, то за несвоєчасну сплату частину чистого прибутку (доходу) за 1 півріччя 2009 року застосовуються штрафні санкції, передбачені пп. 17.1.7 Закону України від 21.12.2000 р. "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", а саме: у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

Роз’яснення із зазначеного питання надане у листі ДПА України від 23.05.2005 р. № 000/7/15-1117 та журналі «Вісник податкової служби України» № 25 за 2009 рік.

За липень 2009 р.

Питання: Державне підприємство-платник частини чистого прибутку (доходу) згідно із статтею 59 Закону України "Про Державний бюджет України на 2009 рік" за результатами 1 кварталу 2009 року подало розрахунок частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету на старому бланку із відповідними виправленнями.

За якою формою подається зазначений розрахунок за 1 півріччя 2009 року: за старою чи новою?