Податок на прибуток (стр. 8 )

Таким чином, до складу валового доходу включається сума штрафу, яка отримана ним від боржника в разі неналежного виконання ним зобов’язань.

За серпень 2010

Питання: Підприємство-платник податку на прибуток має філії та сплачує податок на прибуток консолідовано.

Які форми звітності з податку на прибуток подаються до податкового органу за місцем реєстрації головного підприємства, а які за місцем реєстрації філій?

Відповідь: До складу податкової звітності з податку на прибуток включаються, зокрема:

- декларація з податку на прибуток підприємств, форма та порядок її складання затверджено наказом ДПА України від 29.03.2003 N 143 (далі – Наказ N 143);

- розрахунок сплати консолідованого податку на прибуток та повідомлення про прийняте рішення щодо сплати консолідованого податку на прибуток, затверджений наказом ДПА України від 10.02.2003 N 68 (далі – Наказ N 68).

При здійсненні консолідованої сплати податку на прибуток філії (відокремлені підрозділи) подають податковому органу за своїм місцезнаходженням Розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, затверджений Наказом N 68.

У свою чергу за результатами звітного (податкового) періоду за місцезнаходженням головного підприємства мають подаватися: декларація з податку на прибуток підприємства та додаток до декларації з податку на прибуток підприємства «Розрахунок податкових зобов'язань щодо консолідованої сплати податку», форми яких затверджені Наказом N 143.

Питання: Платник податку на прибуток застрахував найманих працівників- членів добровільної пожежної дружини.

Чи включаються витрати на страхування членів добровільної пожежної дружини до валових витрат?

Відповідь: Так, включаються.

Згідно із пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) до валових витрат включаються будь-які витрати зі страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних фондів платника податку; екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку іншим особам; майна платника податку; кредитних та інших ризиків платника податку, пов'язаних із здійсненням ним господарської діяльності, у межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, діючого на момент укладення такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов'язковість якого не передбачена законодавством, або будь-які витрати зі страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб.

При цьому віднесення до складу валових витрат платника податку витрат із страхування (крім витрат по медичному, пенсійному страхуванню та за обов'язковими видами страхування) здійснюється в розмірі, що не перевищує 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року.

Відповідно до статті 30 Закону України від 17.12.1993 р. "Про пожежну безпеку" працівники відомчої і місцевої пожежної охорони та члени добровільних пожежних дружин (команд) підлягають обов'язковому особистому страхуванню на випадок загибелі (смерті) або поранення (контузії, травми або каліцтва), захворювання, одержаних під час ліквідації пожежі або наслідків аварії, у розмірі десятирічної заробітної плати за посадою, яку вони займали (займають).

При цьому страхування працівників відомчої пожежної охорони і членів добровільних пожежних дружин (команд) здійснюється відповідно до Положення про порядок і умови обов'язкового особистого страхування працівників відомчої та місцевої пожежної охорони і членів добровільних пожежних дружин (команд), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 03.04.1995 р. № 000.

Таким чином, враховуючи те, що страхування членів добровільної пожежної дружини (команди) є обов'язковим видом страхування, то витрати на таке страхування включаються до валових витрат платника податку на прибуток.

Питання: У звітному періоді платник податку на прибуток виплатив працівнику одноразове грошове заохочення до ювілейної дати.

Чи можна включити до валових витрат суму такого заохочення?

Відповідь: Відповідно із пп. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) з урахуванням норм пункту 5.3 цієї статті до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян).

Таким чином, сума заохочення до ювілейної дати працівника включається до валових витрат працедавця за умови, якщо така виплата передбачена в індивідуальному трудовому договорі, укладеному між найманим працівником та працедавцем, або в колективному договорі, укладеному між працедавцем та колективом найманих працівників.

Питання: Підприємство було створене 22 лютого 2010 року. 30 березня отримало поворотну фінансову допомогу від засновника, яку повернуло 30 червня 2010 року.

Який буде перший звітний податковий період подання звітності з податку на прибуток та чи виникають у підприємства валові доходи в цьому випадку?

Відповідь: Відповідно до п 11.1 ст. 11 Закону України від 28.12.1994 р. № 000/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (Закон) встановлені такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.

У разі коли особа береться на облік податковим органом як платник цього податку всередині податкового періоду, то перший звітний податковий період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, та закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду.

Таким чином, перший звітний періодом, у даному випадку, буде період з 22.02.2010 року по 30.06.2010 року.

Дотримуючись норми пп. 4.1.4 п. 4.1. ст. 4 Закону України від 21.12.2000 р. "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (зі змінами та доповненнями) декларацію з податку на прибуток необхідно подати протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя). Тобто, підприємство повинно подавати дану декларацію за ІІ квартал не пізніше 9 серпня поточного року.

Отже, у разі отримання і повернення поворотної фінансової допомоги у одному звітному періоді валові доходи у підприємства не виникають.

Питання: Платник податку на прибуток поніс витрати на придбання маршрутизаторів для використання у власній господарській діяльності.

На збільшення балансової вартості якої групи основних фондів в податковому обліку відносяться витрати на придбання таких маршрутизаторів?

Відповідь: Підпунктом 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 р. N 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями) установлено, що основні фонди - це матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у його господарській діяльності протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 грн. і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

Згідно з пп. 8.2.2 вищезазначеної статті основні фонди розподілено за групами. До складу основних фондів групи 1 відносяться будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, у тому числі житлові будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі.

Законом України "Про телекомунікації" від 18.11.2003 р. N 1280-IV (зі змінами та доповненнями) телекомунікаційна мережа визначена як комплекс технічних засобів телекомунікацій і споруд, призначених для маршрутизації, комутації, передавання та/або приймання знаків, сигналів, письмового тексту, зображень та звуків або повідомлень будь-якого роду по радіо, проводових, оптичних чи інших електромагнітних системах між кінцевим обладнанням. У свою чергу, під технічними засобами телекомунікацій розуміють обладнання, станційні та лінійні споруди, призначені для утворення телекомунікаційних мереж.

Таким чином, витрати на маршрутизатори, та їх підключення до телекомунікаційної мережі в податковому обліку відображаються як створення основних фондів групи 1 (передавальні пристрої) за умови їх використання в господарській діяльності платника податку.

Роз’яснення із зазначеного питання надане листом ДПА України від 14.03.2008 р. № 000/7/15-0517.

Питання: За кредитною угодою з нерезидентом підприємство-платник податку на прибуток сплатило такому нерезиденту відсотки за користування кредитом.

Чи може сума сплачених відсотків в повному розмірі включатися до складу валових витрат?

Відповідь: Відповідно до пп. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закону України від 28.12.94 № 000/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями, далі – Закон) до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов’язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов’язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв’язку з веденням господарської діяльності платника податку.