Податок на прибуток (стр. 20 )

Роз’яснення із зазначеного питання надані в журналі «Вісник податкової служби України» № 48 за 2009 рік.

Питання: У грудні 2009 року платник податку на прибуток-емітент корпоративних прав нарахував дивіденди засновникам та сплатив авансовий внесок з податку на прибуток у вигляді податку на дивіденди, але дивіденди засновникам були виплачені у січні 2010 року.

За який звітний період зменшується податок на прибуток на суму сплаченого авансового внеску: за 2009 рік чи за 1 квартал 2010 року?

Відповідь: Згідно з п. 7.8 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями) у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, провадить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав пропорційно частці його в статутному фонді підприємства-емітента таких корпоративних прав незалежно від того, чи була діяльність такого підприємства-емітента прибутковою протягом звітного періоду при наявності інших власних джерел для виплати дивідендів, а також від того, чи є наявним прибуток, розрахований за правилами податкового обліку, чи ні.

Крім випадків, передбачених підпунктом 7.8.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої пунктом 10.1 статті 10 цього Закону, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів.

Платник податку - емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку на прибуток звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку із нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 7.8.2 цього пункту.

Таким чином, на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом даного звітного періоду, емітент корпоративних прав має право зменшити суму нарахованого податку на прибуток звітного періоду. Зокрема, якщо такий емітент сплатив авансовий внесок у грудні 2009 року, то він має право зменшити податок на прибуток за 2009 рік.

Питання: Чи включаються до валового доходу надлишки товарів, виявлені внаслідок інвентаризації?

Відповідь: Так, включаються.

Відповідно до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валового доходу включається, зокрема, вартість безоплатно отриманих товарів.

При цьому згідно із п. 1.23 ст. 1 зазначеного Закону безоплатно надані товари – це товари, що надаються платником податку згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладення таких угод.

Таким чином, вартість надлишкових товарів, виявлених в результаті інвентаризації, включається до складу валового доходу платника податку на прибуток.

Роз’яснення із зазначеного питання надані в журналі «Вісник податкової служби України» № 45 за 2009 рік.

За грудень 2009 р.

Питання: Платник податку на прибуток передає неприбутковій організації товари як благодійну допомогу.

Як в податковому обліку платника відобразити таку операцію?

Відповідь: Відповідно до пп. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР до складу валових витрат включаються суми коштів або вартість товарів, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або органу місцевого самоврядування, неприбуткової організації, визначені в п. 7.11 ст. 7 цього Закону, в розмірі, що перевищує 2 %, але не більше ніж 5 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік, за винятком внесків, передбачених пп. 5.6.2 п. 5.6 і пп. 5.2.17 п. 5.2 ст. 5 Закону.

Згідно з Положенням про Реєстр неприбуткових організацій та установ, затвердженим наказом ДПА України від 11.07.97 р. № 000 (зареєстровано в Мін'юсті України 06.08.97 р. за № 000/2095, зі змінами та доповненнями), підтвердженням статусу організації (установи) – одержувача благодійної допомоги як неприбуткової є копія рішення органу ДПС про внесення цієї організації (установи) до Реєстру неприбуткових організацій та установ.

У декларації з податку на прибуток підприємства (далі – декларація), форма та порядок складання якої затверджені наказом ДПА України від 29.03.2003 року № 000, вартість переданих як благодійна допомога товарів (робіт, послуг), а також суми перерахованих коштів відображаються в рядку 04.8 «Добровільне перерахування коштів, передача товарів (робіт, послуг)».

Якщо товари, які передаються як благодійна допомога, були придбані раніше, у попередніх звітних періодах, для використання у звичайній господарській діяльності, то цьому випадку вартість таких товарів уже було відображено в рядку 04.1 «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)» декларації та враховано в розрахунку приросту (убутку) балансової вартості товару (табл. 1 додатка К1/1 до декларації) в тому звітному періоді, на який припадає перша подія, встановлена п. 11.2 ст. 11 Закону. Для коректного відображення в декларації вартості товарів, переданих як благодійна допомога, у цьому випадку слід:

- відобразити вартість таких товарів у графі 4 «Запаси, використані не в господарській діяльності» табл. 1 додатка К1/1 до декларації;

- відобразити вартість таких товарів у рядку 04.8.

Роз’яснення із зазначеного питання були надані в журналі "Вісник податкової служби України" від 07.08.2009 р. № 29 с. 21.

Питання: Чи включаються до валових витрат витрати на проведення щеплень проти грипу працівників підприємства?

Відповідь: Відповідно до підпункту 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України від 28.12.94 р. № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) до складу валових витрат платника податку включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.

На виконання норм статті 19 Закону України "Про охорону праці" постановою Кабінету Міністрів України від 27.06.2003 N 994 затверджено Перелік заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат.

Оскільки вказаний Перелік є вичерпним, при цьому в ньому не передбачено такі заходи, як проведення профілактичних щеплень проти грипу, то витрати на зазначені заходи не підлягають включенню до складу валових витрат платників податку на прибуток.

Роз’яснення із зазначеного питання були надані листом ДПА України від 15.02.2008 р. N 2434/с/15-0314.

Питання: З 1 січня 2009 року підприємство перебувало на спрощеній системі оподаткування, а з 1 жовтня того ж року перейшло на загальну систему оподаткування у зв’язку із перевищенням встановленої граничної межі виручки.

Як визначити балансову вартість основних фондів в податковому обліку на дату переходу зі спрощеної системи оподаткування на загальну?

Відповідь: Порядок нарахування амортизації в податковому обліку з податку на прибуток регламентується статтею 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями (далі – Закон). Так, згідно із пп. 8.3.1 п. 8.3 ст. 8 зазначеного Закону сума амортизаційних відрахувань звітного періоду визначається як сума амортизаційних відрахувань, нарахованих для кожного із календарних кварталів, що входять до такого звітного періоду (далі - розрахункові квартали).

Сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо якого проводяться розрахунки (розрахунковий квартал), визначаються шляхом застосування норм амортизації, визначених пунктом 8.6 цієї статті, до балансової вартості груп основних фондів на початок такого розрахункового кварталу.

При цьому балансова вартість групи основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок розрахункового кварталу визначається за формулою, встановленою пп. 8.3.2 зазначеного пункту.

Під час перебування підприємства на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності податкова амортизація основних фондів не нараховується.

Враховуючи зазначене, з метою оподаткування податком на прибуток нарахування амортизації при переході на загальну систему оподаткування поновлюється, а балансова вартість основних фондів визначається як залишкова балансова вартість на момент повернення на загальну систему оподаткування за даними бухгалтерського обліку підприємства у разі, якщо витрати на придбання основних фондів було понесено платником податку і ці фонди використовуються у його господарській діяльності.

Роз’яснення із зазначеного питання були надані листом ДПА України від 07.09.2006 р. N 16636/7/31-3017 у брошурі «Амортизація в податковому обліку платника податку на прибуток».

Питання: Підприємство отримує послуги від нерезидента з місцем поставки на території України. Такі послуги використовуються в неоподатковуваних ПДВ операціях.

Чи можна включити суму сплаченого з таких послуг ПДВ до складу валових витрат?

Відповідь: Згідно з пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 та пунктом 11.44 статті 11 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.

При цьому відповідно до абзацу третього пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" витрати на сплату податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання, не включаються до складу валових витрат. У разі якщо платник податку на прибуток, зареєстрований як платник податку на додану вартість, одночасно здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), що оподатковуються податком на додану вартість та звільнені від оподаткування, або не є об'єктом оподаткування таким податком, податок на додану вартість, сплачений у складі витрат на придбання товарів (робіт, послуг), які відносяться до складу валових витрат, та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається відповідно до валових витрат або балансова вартість відповідної групи основних фондів збільшується на суму, що не включена до складу податкового кредиту такого платника податку згідно із Законом України "Про податок на додану вартість.