Податок на прибуток (стр. 44 )

Як у декларації з податку на прибуток за той звітний період, в якому минув термін позовної давності, відобразити таку кредиторську заборгованість?

Відповідь: Враховуючи норму п. 1.31 ст. 1 Закону України від 28.12.1994 р. № 000/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами і доповненнями, далі - Закон), згідно з якою продаж товарів – будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів, якщо договір купівлі-продажу передбачає передачу прав власності на товари за грошову компенсацію, то товари, отримані відповідно до такого договору, не вважаються безоплатно наданими товарами (роботами, послугами). При цьому п. 1.23 ст. 1 Закону безоплатно наданими товарами (роботами, послугами) вважаються товари, що надаються платником податку згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладення таких угод.

Одночасно підприємству-покупцю необхідно врахувати, що відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону передбачено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) – сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно із пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) Закону вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) – дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

В той же час у зв'язку з тим, що платником не здійснено компенсацію вартості товарів, які він отримав, то підстав для віднесення вартості цих товарів до валових витрат немає, оскільки їх вартість не відповідає визначенню валових витрат, наведеному у п. 5.1 ст. 5 Закону.

Таким чином, в податковому обліку підприємства-покупця сума заборгованості за отримані, але не оплачені товари, яка залишилася нестягнутою після закінчення терміну позовної давності, включається до валового доходу.

Згідно із Порядком складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженим наказом ДПА України від 29.03.2003 р. № 000 та зареєстрованим в Мін’юсті України 08.04.2003 р. за N 271/7592 (далі – Порядок № 000), така сума відображається в рядку 01.6 «Інші доходи».

При цьому такий платник повинен одночасно зменшити валові витрати на суму оприбуткованого товару, оскільки ним фактично не понесено витрат відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону, про що повідомлялось листом ДПА України від 07.06.2006 р. № 000/7/15-0317.

Згідно із Порядком № 000 підприємство - боржник має відобразити суму неоплачених товарів зі знаком «-» у рядку 05.1 «зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)» декларації з податку на прибуток підприємств, зменшивши таким чином валові витрати в тому звітному податковому періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності.

За липень 2008 р.

Питання: Підприємство придбало запасні частини для проведення ремонтів.

Чи включається вартість придбаних запчастин до валових витрат та чи враховується при розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів?

Відповідь: Згідно із пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) до складу валових витрат не включаються витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів, які підлягають амортизації, згідно із ст. 8 Закону.

Відповідно до пп. 5.9 ст. 5 Закону платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Одночасно пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону встановлено, що платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.

Таким чином, вартість запасних частин, придбаних для ремонтів, не включається до складу валових витрат за нормами, встановленими ст. 5 Закону, та не враховується при розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів згідно із п. 5.9 зазначеної статті.

Роз’яснення із зазначеного питання були надані листом ДПА України від 06.07.2006 р. N 3721/Ж/15-0314.

Питання: В якому розмірі до складу валових витрат включаються добові по відрядженнях в межах України?

Відповідь: Згідно із постановою Кабінету Міністрів України від 19.03.2008 року N 209 "Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 23 квітня 1999 року N 663" було встановлено, що для працівників підприємств, установ і організацій всіх форм власності (крім державних службовців, а також інших осіб, які направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, що повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок коштів бюджетів) у разі коли до рахунків на оплату вартості проживання у готелях не включаються витрати на харчування для відряджень у межах України граничні норми добових витрат складають 30 гривень.

Зазначена постанова була опублікована у газеті "Урядовий кур'єр" від 29 березня 2008 року N 59, інформаційному бюлетені "Офіційний вісник України" від 4 квітня 2008 року N 23.

При цьому листом Мін’юсту України від 23.04.2008 р. N 34-3020-0-33-08 «Про набрання чинності постанови Кабінету Міністрів України від 19 березня 2008 року N 209» було роз’яснено, що відповідно до статті 5 Указу Президента України від 10 червня 1997 року N 503 "Про порядок офіційного оприлюднення нормативно-правових актів та набрання ними чинності" нормативно-правові акти Кабінету Міністрів України набирають чинності з моменту їх прийняття, якщо більш пізній строк набрання ними чинності не передбачено в цих актах. Акти Кабінету Міністрів, які визначають права і обов'язки громадян, набирають чинності не раніше дня їх опублікування в офіційних друкованих виданнях.

На підставі зазначеного та враховуючи, що постанова Кабінету Міністрів України від 19.03.2008 року N 209 "Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 23 квітня 1999 року N 663" визначає права і обов'язки громадян, вона набрала чинності з дня опублікування - 29 березня 2008 року.

Питання: Чи включаються до складу валових витрат підприємства витрати, пов’язані з пошуком кваліфікованого персоналу?

Відповідь: Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України від 28.12.1994р. № 000/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі – Закон) під валовими витратами виробництва та обігу слід розуміти суму будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону встановлено, що суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 ст.5, включаються до складу валових витрат.

Підпунктом 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 цього Закону передбачено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунками, платіжними та іншими документами, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Таким чином, витрачені платником податку кошти, пов’язані з пошуком персоналу, підтверджені відповідними документами згідно з вимогами пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону, включаються до складу валових витрат.

Питання: Підприємство придбало легковий автомобіль для використання у власній господарській діяльності як об’єкт основних фондів.

Чи можна включити суму податку на додану вартість, сплачену у зв’язку із придбанням такого автомобіля до складу валових витрат, як передбачено п. 7.4.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»?

Відповідь: Підпунктом 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" встановлено, що не включається до складу податкового кредиту та відноситься до складу валових витрат сума податку на додану вартість, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), що включається до складу основних фондів.

У зв'язку з тим, що віднесення до складу валових витрат регулюється Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", а до нього не внесено відповідних змін, то сума податку на додану вартість, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), який буде включено до складу основних фондів, не включається до складу податкового кредиту, до складу валових витрат і не збільшує балансову вартість другої групи основних засобів, а погашається платником податку за рахунок інших джерел.