Податок на прибуток (стр. 35 )

Питання: За наслідками документальної перевірки податкового органу донараховано податок на прибуток та виписано податкове повідомлення-рішення.

Протягом якого терміну необхідно сплатити донараховану суму податку на прибуток за податковим повідомленням-рішенням?

Відповідь: Відповідно до пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України від 21.12.2000 № 000-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у разі визначення податкового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах "а" - "в" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4, платник податків зобов'язаний погасити нараховану суму податкового зобов'язання протягом десяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення, крім випадків коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру апеляційного узгодження.

При цьому згідно із абзацом б) пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 зазначеного Закону контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі якщо дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях.

Таким чином, сума податкового зобов’язання з податку на прибуток, нарахована податковим органом за даними документальної перевірки результатів діяльності платника податків, повинна бути погашена таким платником податків протягом десяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення, крім випадків коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру апеляційного узгодження.

Питання: Як відображаються в податковому обліку платника податку витрати на оплату послуг юриста, що захищає інтереси такого платника в суді у зв'язку із стягненням дебіторської заборгованості? 

 Відповідь: Підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями; далі - Закон) визначено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 – 5.7 цієї статті.

Якщо дебіторська заборгованість виникла у зв'язку із веденням платником податку господарської діяльності, то оплата юридичних послуг, пов'язаних із стягненням заборгованості з боржника, включається до складу валових витрат такого платника на підставі пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону за датою, визначеною відповідно до пп. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 цього Закону.

При цьому згідно з пп. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закону датою збільшення валових витрат платника податку на прибуток при здійсненні операцій з неплатниками цього податку є дата фактичного отримання від них послуг.

Роз’яснення із зазначеного питання були надані у журналі «Вісник податкової служби України» (вересень 2008 р., № 35, с. 31).

Питання: В декларації з податку на прибуток за 2008 рік підприємство задекларувало від’ємне значення.

Чи може таке від’ємне значення переноситися до декларації з податку на прибуток за 2009 рік?

Відповідь:Так, може.

Відповідно до пункту 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом ДПА України від 29.03.2003 р. N 143, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 р. за N 271/7592, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2008 року відображається у рядку 08.

У деклараціях за звітні періоди 2009 року від'ємне значення об'єкта оподаткування попередніх років платники податку зазначають у складі валових витрат відповідно у рядку 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства.

Враховуючи вищевикладене, у 2009 році значення рядка 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства не може перевищувати абсолютного значення рядка 08 декларації з податку на прибуток за 2008 рік.

Роз’яснення із зазначеного питання були надані листом ДПА України від 11.04.2008 р. N 7618/7/15-0217.

Питання: Підприємство безоплатно передає благодійній організації необоротні матеріальні активи, які були в експлуатації на підприємстві та списані з балансу.

Чи виникають у підприємства валові доходи у зв’язку із такою передачею?

Відповідь:Так, виникають.

Пунктом 1.23 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) визначено, що безоплатно надані товари (роботи, послуги) - це товари, що надаються платником податку згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладення таких угод.

Згідно із п. 1.31 ст. 1 Закону продаж товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Відповідно до пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону валовий дохід включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг).

Якщо підприємство здійснює безоплатну передачу малоцінних необоротних матеріальних активів, які були в експлуатації на підприємстві та списані з балансу, то у підприємства виникають валові доходи на вартість таких активів, яка визначається відповідно до законодавства.

Роз’яснення із зазначеного питання були надані листом ДПА України від 03.10.2007 р. N 4820/А/15-0214.

Питання: У лютому підприємство одноразово сплатило податок з власників транспортних засобів за весь 2009 рік без поквартального розподілу нарахованої суми податку за відповідними термінами перерахунку до бюджету.

Чи можна включити до валових витрат за 1 квартал 2009 року всю суму сплаченого податку?

Відповідь:Так, можна.

Відповідно до пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті.

При цьому згідно зі ст. 14 Закону України "Про систему оподаткування" до загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) належить, зокрема, податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів.

Отже, платник податків, який у лютому сплатив до бюджету річну суму податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, може сплачену суму податку включити до валових витрат за 1 квартал 2009 року.

За січень 2009 р.

Питання: Новостворене підприємство стало на облік у податковому органі як платник податків у жовтні 2008 року.

Чи потрібно здавати декларацію з податку на прибуток за 2008 рік?

Відповідь: Ні, не потрібно.

Відповідно до пункту 11.1 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" для цілей цього Закону використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.

У разі коли особа береться на облік податковим органом як платник цього податку всередині податкового періоду, то перший звітний податковий період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, та закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду.

Таким чином, для новостворених підприємств Законом передбачено особливий порядок визначення першого звітного податкового періоду, а саме: якщо підприємство стало на податковий облік, наприклад, 19.10.2008, то, відповідно, першим звітним податковим періодом для такого платника буде період з 19.10.2008 по 31.03.2009, за який платником і буде подано першу декларацію з податку на прибуток підприємства. При цьому декларація з податку на прибуток за 2008 рік (а також за 11 місяців 2008 року) цим платником не подається.

Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 29.10.2008 р. N 22169/7/15-0217.

Питання: Протягом 2008 року підприємство перераховувало страхові внески за договорами довгострокового страхування життя найманих працівників.

В якому розмірі суму таких страхових внесків можна віднести до складу валових витрат за звітний 2008 рік?

Відповідь: Відповідно до пп. 5.6.2 п. 5.6 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що якщо відповідно до договору довгострокового страхування життя або будь-якого виду недержавного пенсійного забезпечення платник цього податку сплачує за власний рахунок добровільні внески на страхування (недержавне пенсійне забезпечення) найманої ним фізичної особи, то такий платник податку має право віднести до складу валових витрат кожного звітного податкового періоду (наростаючим підсумком) суму таких внесків, яка сукупно не перевищує 15 % від зарплати, нарахованої такій найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі податкові періоди. При цьому сума таких платежів не може перевищувати розмірів, визначених у пп. 6.5.1 ст. 6 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", протягом такого податкового періоду (далі - Закон N 889).