Податок на прибуток (стр. 37 )

При цьому згідно із п. 11.1 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" для цілей цього Закону використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.

Таким чином декларація з податку на прибуток за 2008 рік подається протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду, тобто не пізніше 9 лютого 2009 року.

Відповідно до підпункту 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону 2181 платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації, тобто не пізніше 19 лютого поточного року.

За грудень 2008 р.

Питання: Для святкування новорічних свят підприємством понесені витрати на організацію та проведення святкового вечора для працівників підприємства та клієнтів.

Чи включаються ці витрати до валових витрат підприємства?

Відповідь: Ні, не включаються.

Відповідно до пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не включаються до складу валових витрат витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, зокрема:

- організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначеним пунктом 7.11 цього Закону, та витрат, пов'язаних з проведенням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 5.4.4 цієї статті). Обмеження частини другої цього підпункту не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб;

- фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком виплат, передбачених пунктами 5.6 і 5.7 цієї статті, та в інших випадках, передбачених нормами цього Закону.

При цьому згідно із п. 1.32 ст. 1 зазначеного Закону господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Враховуючи те, що витрати на організацію та проведення святкового вечора для працівників підприємства та клієнтів не пов'язані з веденням господарської діяльності, вартість таких витрат не може включатися до складу валових витрат підприємства.

Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 26.08.2004 р. N 7335/6/17-3116.

Питання: Чи подають звітність з податку на прибуток за 11 місяців 2008 року неприбуткові організації?

Відповідь: Так, подають.

Пунктом 22.13 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон) визначено, що у 2008 році платники податку за результатами одинадцяти місяців 2008 року зобов'язані подати декларацію, складену за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за одинадцять місяців 2008 року, суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали поточного року, та двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу цього року і сплатити податкове зобов'язання, нараховане згідно із зазначеною декларацією у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.

Роз’яснення щодо необхідності подання звітності з податку на прибуток неприбутковими організаціями були надані листом ДПА України від 07.12.2007 р. N 15310/5/15-0516, згідно яким відповідними положеннями Закону про прибуток платниками податку на прибуток підприємств визначені, зокрема, неприбуткові установи та організації, для яких передбачено пільговий режим оподаткування (п. 7.11 ст. 7 Закону).

Відповідно до пп. 7.11.12 п. 7.11 ст. 7 Закону наказом Державної податкової адміністрації України від 11.07.97 N 233 (зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 06.08.97 за N 290/2094) затверджено Звіт про використання коштів неприбуткових організацій і установ та Порядок його заповнення, згідно з яким такий Звіт (як податковий розрахунок, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, що своїм статусом прирівнюється до податкової декларації) за відповідний звітний (податковий) період подається до податкового органу за місцезнаходженням неприбуткової установи у строки, встановлені законодавством (п. 1.11 ст. 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами").

Таким чином, на неприбуткові організації покладається зобов'язання з подання звітності з податку на прибуток за результатами одинадцяти місяців 2008 року згідно з даними податкового обліку за зазначений період, а також зі сплати податку у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.

Питання: Підприємство придбало комп’ютерну програму, вартість якої не перевищує 1000 гривень.

Як відобразити в податковому обліку понесені витрати?

Відповідь: Згідно з пунктом 1.2 ст. 1 Закону України від 28.12.1994 року N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон N 334) під терміном "нематеріальний актив" розуміють об'єкти інтелектуальної, у тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані у порядку, встановленому відповідним законодавством, об'єктом права власності платника податку.

При цьому статтею 420 Цивільного кодексу України визначено перелік об'єктів права інтелектуальної власності, до яких, зокрема, відносяться комп'ютерні програми.

Відповідно до пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону N 334 не включаються до складу валових витрат витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації згідно із статтею 8 цього Закону.

Відповідно до пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону N 334 під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 грн. і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

Підпунктом 8.3.9 п. 8.3 ст. 8 Закону N 334 встановлено, що для амортизації нематеріальних активів застосовується лінійний метод, за яким кожний окремий вид нематеріального активу амортизується рівними частками, виходячи з його первісної вартості, з урахуванням індексації згідно з пп. 8.3.3 цієї статті протягом строку, який визначається платником податку самостійно, виходячи із строку корисного використання таких нематеріальних активів або строку діяльності платника податку, але не більше 10 років безперервної експлуатації.

Амортизаційні відрахування провадяться до досягнення залишковою вартістю нематеріального активу нульового значення.

Враховуючи викладене, у випадку, якщо вартість нематеріального активу, в тому числі комп’ютерної програми є меншою за 1000 грн., то витрати на його придбання амортизуються відповідно до пп. 8.3.9 п. 8.3 ст. 8 Закону N 334.

Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 31.07.2008 р. N 354/4/17-0214.

Питання: Чи включаються до валових витрат суми вихідної допомоги, виплачені при звільненні працівників?

Відповідь: Ні, не включаються.

Відповідно до пп. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону України від 28.12.1994 року N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон) з урахуванням норм пункту 5.3 цієї статті до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян).

При цьому відповідно до п. 3.8 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5 та зареєстрованої в Мін'юсті України 27.01.2004 р. за N 114/8713, суми вихідної допомоги при припиненні трудового договору відносяться до інших виплат, що не належать до фонду оплати праці.

Виходячи з цього, суми вихідної допомоги, виплачені при звільненні працівників, не включаються до валових витрат.

Питання: Чи подають звітність з податку на прибуток за 11 місяців 2008 року постійні представництва нерезидентів?

Відповідь: Так, подають.

Пунктом 22.13 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон) визначено, що у 2008 році платники податку за результатами одинадцяти місяців 2008 року зобов'язані подати декларацію, складену за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за одинадцять місяців 2008 року, суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали поточного року, та двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу цього року і сплатити податкове зобов'язання, нараховане згідно із зазначеною декларацією у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.

Роз’яснення щодо необхідності подання звітності з податку на прибуток постійними представництвами нерезидентів були надані листом ДПА України від 07.12.2007 р. N 15310/5/15-0516, згідно яким відповідними положеннями Закону платниками податку на прибуток підприємств визначені, зокрема, постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників (пп. 2.1.4 п. 2.1 ст. 2 Закону).