Податок на прибуток (стр. 33 )

Скористатися ним платник податку може протягом строку давності, визначеного ст. 15 Закону , тобто протягом 1095 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації, у якій було припущено помилку.

Таким чином, підприємство за власним рішенням може відобразити результати самостійного виправлення помилки, допущеної в декларації з податку на прибуток за 2008 рік, або в декларації з податку на прибуток за поточний звітний період або в уточнюючому розрахунку податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок.

Питання: Підприємство придбало мобільні телефони для працівників, вартість кожного з яких не перевищує 1000 гривень без податку на додану вартість.

Як в податковому обліку відобразити витрати на придбання таких телефонів?

Відповідь: Відповідно до пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями; далі - Закон № 000/94-ВР) під терміном «основні фонди» слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 грн. i поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

Витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 грн., що призначені для використання у господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку та враховуються для цілей застосування п. 5.9 ст. 5 Закону № 000/94-ВР.

Зокрема, згідно із зазначеним пунктом платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (за текстом – запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно із Законом № 000/94-ВР (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Отже, вартість придбаних мобільних телефонів необхідно включити до складу валових витрат платника податку та врахувати у податковому обліку приросту (убутку) балансової вартості запасів відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону № 000/94-ВР. Виключення витрат на придбання мобільних телефонів із залишків запасів здійснюється на момент введення їх в експлуатацію.

Щодо відображення вартості телефонів у таблиці 1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів» додатка К1/1 до рядків 01.2, 01.5, 04.2, 04.10 та 07 декларації з податку на прибуток підприємства, форма, якої затверджена наказом ДПА України «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання» від 29.03.2003 р. № 000 (зареєстровано в Мін'юсті України 08.04.2003 р. за № 000/7592, то їх слід відображати за кодом рядка А4.

Питання: Підприємство самостійно виявило помилку, допущену в декларації з податку на прибуток за 2007 рік, яка призвела до заниження податкового зобов’язання за цей звітний період. Помилка виправляється в уточнюючому розрахунку податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок.

В який термін сплачується сума недоплати та штрафні санкції?

Відповідь: Відповідно до 17.2 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. (зі змінами та доповненнями) та п. 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА України «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання» від 29.03.2003 р. № 000 (зареєстровано в Мін'юсті України 08.04.2003 р. за № 000/7592, зі змінами та доповненнями) платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку,

б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку.

Таким чином, у разі виправлення помилки в уточнюючому розрахунку податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок сума недоплати податку на прибуток за той звітний період, в якому була допущена помилка, що призвела до заниження податку на прибуток, та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми сплачуються до бюджету до подання такого уточнюючого розрахунку.

Питання: Юридична особа-засновник акціонерного товариства виходить зі складу засновників цього товариства та безкоштовно відступає свою частку у статутному фонді іншим засновникам.

Як відображається в податковому обліку юридичної особи безоплатне відступлення корпоративних прав?

Відповідь: Порядок оподаткування операцій з корпоративними правами визначено п. 7.6 ст. 7 Закону України від 28.12.94 р. № 000/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР) зі змінами та доповненнями (далі – Закон).

Згідно із пп. 7.6.5 зазначеного пункту норми цього пункту поширюються також на визначення балансових збитків або прибутків, отриманих платником податку від операцій з корпоративними правами, що виражені в інших, ніж цінні папери, формах.

При цьому платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж, виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Відповідно до пп. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Згідно із пп. 7.6.4 зазначеного пункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Виходячи із зазначених норм, при безоплатній передачі юридичною особою свої частки у статутному фонді акціонерного товариства у такої юридичної особи не виникає доходів від продажу корпоративних прав. Тому у разі якщо юридична особа-засновник понесла витрати на придбання корпоративних прав, то при безоплатній передачі таких корпоративних прав виникне від’ємний фінансовий результат, який не впливає на податковий облік звітного податкового періоду.

Питання: У березні 2009 року підприємство самостійно виявило помилку, допущену в декларації з податку на прибуток за минулий звітний податковий період, в якому було задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування. Виправлення цієї помилки не призводить до виникнення податкового зобов’язання з податку на прибуток за звітний період, що виправляється.

Чи нараховуються штрафні санкції в результаті самостійного виправлення помилки, допущеної в попередньому звітному періоді, яка не призвела до заниження податкового зобов’язання за цей звітний період?

Відповідь: Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. (зі змінами та доповненнями; далі - Закон ) платник податку, який самостійно виявляє помилку в показниках раніше поданої податкової декларації, має право виправити її одним зі способів:

- або зазначити уточнені показники у складі податкової декларації за будь-який наступний звітний період, у якому помилку було самостійно виявлено;

- або надати уточнюючий розрахунок показників до податкової декларації, у якій було припущено помилку.

Одночасно згідно із п. 17.2 ст. 17 зазначеного Закону платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку,