Податок на прибуток (стр. 36 )

Підпунктом 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону N 889 визначено, що податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.

Враховуючи те, що із прийняттям Закону "Про Державний бюджет України на 2008 рік" прожитковий мінімум для працездатних осіб на 1 січня 2008 року було встановлено у розмірі 633 грн. на місяць, то з 01.01.2008 р. розмір доходу, що дає право на одержання податкової соціальної пільги, становить 890 грн. (633 грн. х 1,4) на місяць.

Крім того, відповідно до пп. 4.2.4 "в" п. 4.2 ст. 4 Закону N 889 до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються суми пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових внесків (премій), пенсійних вкладів, сплачені будь-якою особою - резидентом, іншою ніж платник податку, за такого платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються працедавцем-резидентом за свій рахунок за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення платника податку, якщо така сума у розрахунку на такого платника податку не перевищує 15 % нарахованої таким працедавцем суми заробітної плати платнику податку протягом кожного звітного податкового місяця, за який сплачується такий страховий внесок (премія), але при цьому не вище суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, діючого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень у розрахунку за такий місяць за сукупністю всіх таких внесків.

Виходячи з викладеного, сума страхових внесків на довгострокове страхування життя найманих працівників, що включається до валових витрат платника податку, не може перевищувати для одного найманого працівника на місяць 890 грн., тобто в розрахунку на одного застрахованого працівника протягом 2008 року така сума становить 10680 грн. (890 грн. х 12).

Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 05.09.2008 р. N 8628/6/17-0716.

Питання: Підприємство уклало договір оперативної оренди приміщення державної форми власності, за умовами якого передбачено страхування орендованого майна.

Чи можна включити до валових витрат витрати на страхування орендованого майна державної форми власності?

Відповідь: Відповідно до пп. 5.4.6 п. 5.4 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до валових витрат включаються будь-які витрати зі страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних фондів платника податку; екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку іншим особам; майна платника податку; кредитних та інших ризиків платника податку, пов'язаних із здійсненням ним господарської діяльності, у межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, діючого на момент укладення такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов'язковість якого не передбачена законодавством, або будь-які витрати зі страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб.

Віднесення до складу валових витрат платника податку витрат із страхування (крім витрат по медичному, пенсійному страхуванню та за обов'язковими видами страхування) здійснюється в розмірі, що не перевищує 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року.

Згідно з пунктом 1 статті 10 Закону України від 10.04.92 р. N 2269-XII "Про оренду державного та комунального майна" однією з істотних умов договору оренди державного чи комунального майна є страхування орендарем взятого ним в оренду майна.

Разом з цим, відповідно до ст. 6 Закону України від 07.03.96 р. № 85/96-ВР «Про страхування» страхування майна є добровільним видом страхування.

Враховуючи зазначене, витрати орендаря з обов'язкового страхування орендованого державного чи комунального майна, що належить такому орендарю тимчасово на підставі договору оперативної оренди, відносяться до валових витрат в розмірі, що не перевищує 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року.

Питання: Згідно із договором купівлі-продажу підприємство-продавець отримало від покупця попередню оплату за товари, але не відвантажило ці товари протягом терміну позовної давності.

Як у податковому обліку продавця відобразити кредиторську заборгованість, за якою минув термін позовної давності?

Відповідь: Згідно із 1.22 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон) заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності, відповідає визначенню безповоротної фінансової допомоги.

На підставі пп. 4.1.6 ст. 4 зазначеного Закону безповоротна фінансова допомога включається до валового доходу.

Згідно із Порядком складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженим наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. N 143 (далі – Порядок N 143), суми безповоротної фінансової допомоги відображаються у рядку 01.6 "інші доходи, крім зазначених в 01.1 - 01.5".

Разом з цим, відповідно до пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону валовий дохід продавця було збільшено на дату зарахування коштів від покупця на банківський рахунок такого продавця в оплату непоставлених товарів.

Згідно із Порядком N 143 сума попередньої оплати за товари відображається у рядку 01.1 "доходи від продажу товарів (робіт, послуг)".

Таким чином, в разі закінчення терміну позовної давності щодо попередньо отриманої оплати за товари суми такої оплати відображаються зі знаком "-" у рядку 01.1 "доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" та одночасно відображаються зі знаком "+" у рядку 01.6 "інші доходи, крім зазначених в 01.1 - 01.5".

Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 03.05.2006 р. N 4939/6/15-0316.

Питання: Підприємство орендує легковий автомобіль у фізичної особи.

Чи включаються до валових витрат витрати на придбання пально-мастильних матеріалів для орендованого легкового автомобіля?

Відповідь: Відповідно до абзацу п'ятого пп. 5.4.10 п. 5.4 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон) не включаються до складу валових витрат, зокрема, 50 % витрат на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів та на їх оперативну оренду. При цьому платник податків звільняється від обов'язку доказу зв'язку таких витрат з його господарською діяльністю, але не від обов'язку їх документального підтвердження.

Згідно із роз’ясненнями, наданими у статті «Особливості оподаткування орендованого автотранспорту» (журнал «Вісник податкової служби України», серпень 2006 р., № 29), обмеження щодо витрат на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів не поширюється на легкові автомобілі, взяті в оперативну оренду.

Разом з цим, необхідно врахувати, що пунктом 5.1 ст. 5 Закону встановлено, що під терміном "валові витрати виробництва та обігу" розуміється сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Одночасно відповідно до підпункту 5.2.1 п. 5.2 зазначеної статті до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

При цьому згідно з абзацом четвертим пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Таким чином, витрати на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів, які взяті в оперативну оренду, включаються до валових витрат при дотриманні умов, встановлених статтею 5 Закону.

Питання: В який термін подається декларація з податку на прибуток за 2008 рік та сплачується податок?

Відповідь: Згідно з підпунктом 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон 2181) податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Якщо податкова декларація за квартал, півріччя, три квартали або рік розраховується наростаючим підсумком на підставі показників базових податкових періодів, з яких складаються такі квартал, півріччя, три квартали або рік (без урахування авансових внесків) згідно з відповідним законом з питань оподаткування, така декларація подається у строки, визначені цим пунктом для такого базового податкового періоду. Для цілей підпункту 4.1.4 цього пункту під терміном "базовий податковий період" слід розуміти перший податковий період звітного року, визначений відповідним законом з питань оподаткування, зокрема календарний квартал для цілей оподаткування прибутку підприємств.