Податок на прибуток (стр. 18 )

Таким чином, з метою визначення об'єкту оподаткування постійного представництва валовий доход визначається відповідно до ст. 4 Закону, згідно з яким кошти на фінансування, отриманні таким представництвом - платником податку на прибуток від нерезидента (головного офісу) збільшують валовий дохід представництва як доход з інших джерел (пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону).

Отже, отримання постійним представництвом нерезидента фінансування від головного офісу включається до оподатковуваного доходу цього представництва.

Питання: На організацію святкового вечора для працівників підприємство понесло витрати за рахунок прибутку, що залишився в його розпорядженні.

Чи включається вартість таких витрат до валових витрат звітного періоду?

Відповідь: Ні, не включається.

Серед багатьох соціальних програм, які включають заходи, що спрямовані на поліпшення умов праці, життя і здоров'я, а також інші соціальні послуги, здійснення яких є складовою ефективного ведення власної господарської діяльності будь-якого суб'єкта господарювання, підприємство за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, організовує з нагоди ювілейних дат святкові вечори для усіх без винятку працівників.

Відповідно до ст. 69 Господарського кодексу України власник і органи управління підприємства мають права та обов'язки в частині соціального розвитку підприємства. Зазначені питання соціального розвитку вирішуються трудовим колективом за участю власника або уповноваженого ним органу відповідно до законодавства, установчих документів підприємства, колективного договору.

Відповідно до пп. 5.3.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (для визначення об'єкта оподаткування) такі витрати кваліфікуються як витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, а саме організацію та проведення свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків.

Питання: Як оподатковуються векселі операції з продажу векселів, що придбані у емітента?

Який порядок їх відображення в декларації з податку на прибуток?

Відповідь: У разі продажу підприємством векселів такий продаж розцінюється, як операції з цінними паперами та деривативами та оподатковуються відповідно до п. 7.6 ст. 7 Закону України від 28.12.1994 р. № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями, далі-Закон).

Так, згідно пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону встановлено, що платники податку ведуть окремий податковий облік фінансових операцій з цінними паперами та деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Абзацом п'ятим цього підпункту встановлено, що норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку. Тому емітент векселя не відображає операцію емісії векселя в податковому обліку.

Відповідно до пп. 7.6.2 п. 7.6 ст. 7 Закону норми цього підпункту поширюються на платників податків-торговців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами.

Відповідно до підпункту 7.6.3 Закону під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості.

До складу витрат включаться також сума будь-якої заборгованості покупця, що виникає у зв'язку з таким придбанням.

Згідно з підпунктом 7.6.4 Закону під терміном "доходи" слід розуміти суму грошових коштів або майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів або деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей або нематеріальних активів, які передаються платнику податку у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

При продажу цінних паперів, у тому числі тих векселів, платник податку, який продає цінні папери, у загальному порядку відображає у розділі 3 додатка К3 «Розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами»(далі-Розрахунок) до рядка 01.4 Декларації з податку на прибуток, що затверджена наказом ДПА України від 29.03.2003 р. № 000 (далі - Декларація), доходи звітного періоду, витрати звітного періоду та на підставі цього розраховує прибуток або збиток від операцій з відповідним видом цінних паперів.

Фінансовий результат від продажу векселя виникає за наявності доходів від продажу векселя і витрат на його придбання.

Таким чином, якщо платник податку отримав позитивний фінансовий результат від операцій з векселями, він має право перенести його до рядка 01.4 Декларації. Від'ємний фінансовий результат в Декларацію не переноситься, а залишається у розділі 3 додатка К3 на зменшення фінансових результатів від операцій з векселями майбутніх звітних періодів.

Роз’яснення із зазначеного питання надано листом ДПА України від 02.03.2005 р. № 000/6/15-1116.

Питання: Підприємство орендує виробниче приміщення, при цьому орендну плату сплачено за півроку наперед.

Чи має право підприємство віднести суму авансової орендної плати до валових витрат у звітному податковому періоді?

Відповідь: Згідно з п. 1.18 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (зі змінами та доповненнями; далі - Закон) лізингова (орендна) операція – це господарська операція фізичної або юридичної особи (орендодавця), що передбачає надання основних фондів або землі у користування іншим фізичним чи юридичним особам (орендарям) за орендну плату та на визначений строк. Порядок оподаткування операцій лізингу (оренди) визначено пп. 7.9.6 п. 7.9 ст. 7 Закону, згідно з яким передача майна в оперативний лізинг (оренду) не змінює податкових зобов'язань орендодавця та орендаря. При цьому орендодавець збільшує суму валових доходів, а орендар – суму валових витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування.

Відповідно до пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку – дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Отже, у разі здійснення операцій з оперативного лізингу (оренди) дата збільшення валових витрат і валових доходів пов'язана із датою нарахування лізингового платежу, що визначена у договорі лізингу (оренди). Слід зазначити, якщо договором оренди не передбачено здійснення передоплати, то у випадку авансової сплати лізингового платежу валові витрати орендаря і валовий дохід орендодавця збільшуються лише на суму, що відповідає нарахованому лізинговому платежу за датою, встановленою у договорі та підтвердженою актом виконаних робіт або актом надання послуг з оренди приміщення.

Роз’яснення із зазначеного питання надані в журналі «Вісник податкової служби України» № 36 за 2009 рік.

За січень 2010 р.

Питання: У 2009 році підприємство, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, придбало товари, продаж яких здійснено після переходу на загальну систему оподаткування з 1 січні 2010 року.

Чи включаються до валових витрат підприємства витрати, понесені під час перебування на спрощеній системі оподаткування у зв’язку із придбанням товарів, проданих при перебуванні на загальній системі оподаткування?

Відповідь: Ні, не включаються.

Листом ДПА України від 29.03.2007 р. № 000/6/15-0316 роз’яснено, що якщо в осіб, які у відповідному податковому звітному періоді перейшли на загальну систему оподаткування зі спрощеної системи, обліковуються запаси, придбані та оприбутковані в період сплати єдиного податку (тобто витрати на придбання яких не було включено до складу валових витрат), вартість таких запасів не підлягає відображенню в таблиці 1 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток підприємства та відповідно не враховується при подальшому перерахунку по пункту 5.9 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон). Такі платники податку мають право на застосування цього пункту лише до запасів, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких було включено до складу валових витрат у таких випадках:

- або якщо запаси були придбані та оприбутковані платниками після переходу на загальну систему оподаткування;

- або якщо до перебування цих осіб на спрощеній системі вони були платниками податку на прибуток на загальних підставах і мають запаси, придбані та оприбутковані в період перебування на загальній системі оподаткування.

Таким чином, Законом не передбачено включення до валових витрат вартості запасів, придбаних підприємством під час перебування на спрощеній системі оподаткування, реалізація яких відбувається вже на загальній системі оподаткування.

Питання: Платник податку на прибуток поніс витрати на зберігання товарів.