Податок на прибуток (стр. 30 )

5. Визначення витрат, понесених платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов'язаної особи, особи, яка не є платником податку на прибуток підприємств, або сплачує цей податок за іншими, ніж платник податку, ставками. Такі витрати визначаються виходячи із договірних цін, але не більших за звичайні ціни, що діяли на дату придбання (пп. 7.4.2, 7.4.3 ст. 7 Закону).

6. Визначення витрат платника податку на сплату процентів за депозитами, орендними платежами, цивільно-правовими договорами пов'язаним з таким платником особам. Такі витрати визначаються виходячи із договірних цін (процентних ставок за депозит), але не вищих за звичайні ціни (звичайні процентні ставки за депозит) (пп. 7.4.4 ст. 7 Закону).

7. Визначення бази для нарахування авансового внеску з податку на прибуток у разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової. Базою для такого нарахування є вартість відповідної виплати, розрахована за звичайними цінами (п. п. 7.8.2 ст. 7 Закону).

8. Визначення вартості майна, яке отримує власник корпоративних прав під час розподілу ліквідаційною комісією майна платника податку, що ліквідується (п. п. 7.8.9 ст. 7 Закону).

9. Відображення у податковому обліку операцій з повернення орендарем об'єкта фінансового лізингу орендодавцю без придбання такого об'єкта у власність. Таке повернення прирівнюється для цілей оподаткування до зворотного продажу орендарем об'єкта фінансового лізингу орендодавцю за звичайною ціною, що діє на момент такого зворотного продажу (пп. 7.9.6 ст. 7 Закону).

10. Віднесення до основної діяльності неприбуткової організації продажу товарів (послуг), які пропагують принципи та ідеї, для захисту яких було створено таку неприбуткову організацію, та які є тісно пов'язаними з її основною діяльністю. Такий продаж вважається основною діяльністю неприбуткової організації, якщо він здійснюється за цінами, нижчими за звичайні (пп. 7.11.13 ст. 7 Закону).

Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 18.07.2007 № 000/5/15-0316.

Питання: В якому порядку промислові підприємства з 1 січня 2009 року нараховують в податковому обліку прискорену амортизацію?

Відповідь: Підпунктом 8.6.5 п. 8.6 ст. 8 Закону України від 28.12.94 N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) (з урахуванням змін, внесених Законом України від 18.12.2008 "Про внесення змін до деяких законів України щодо мінімізації впливу фінансової кризи на розвиток вітчизняної промисловості") надано право промисловим підприємствам застосовувати щорічну 25-відсоткову норму прискореної амортизації основних фондів групи 3.

При цьому амортизація основних фондів групи 3 провадиться до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення.

Щодо застосування зазначеної норми листом ДПА України від 17.04.2009 № 000/7/15-0217 роз’яснено, що оскільки у Законі відсутня норма, яка б встановлювала розмір прискореної амортизації для промислових підприємств в розрахунку на податковий квартал, та не передбачено інших особливостей її нарахування, то промислові підприємства, які використовують вказаний підпункт, повинні застосовувати зазначену норму прискореної амортизації до сукупної балансової вартості основних фондів групи 3 за підсумками року у розмірі 25 відсотків до балансової вартості основних фондів групи 3 на початок такого року та відображати амортизаційні відрахування з використанням такої норми лише у декларації з податку на прибуток підприємства за звітний рік.

При цьому за результатами звітних періодів: квартал, півріччя та три квартали амортизаційні відрахування на будь-які основні фонди групи 3 не нараховуються та, відповідно, не відображаються у складі рядка 06 декларації з податку на прибуток підприємства.

Зазначена прискорена амортизація може застосовуватись платниками податку починаючи з 2009 року. При цьому вибір порядку нарахування амортизації може бути прийнято платником податку протягом звітного року лише один раз.

Питання: На підставі направлення державної служби зайнятості на підприємство працевлаштувалася фізична особа, на виплату заробітної плати якої підприємство отримує дотацію із бюджету.

Чи оподатковується податком на прибуток сума отриманої дотації?

Відповідь: Пунктом 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) визначено, що валовий дохід - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Виходячи із викладеного вище, без врахування компенсацій (дотацій), наданих суб’єктам господарської діяльності на покриття витрат на заробітну плату осіб, працевлаштованих за направленням державної служби зайнятості, у зв’язку зі створенням додаткових робочих місць для працевлаштування безробітних, неможливе правильне визначення прибутку-об’єкта оподаткування підприємств (платників податку).

Підпунктом 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону, зокрема, визначено, що до складу валового доходу платника податку включаються доходи з інших джерел, зокрема, у вигляді сум дотацій і субсидій з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, отриманих платником податку.

Таким чином, дохід платника податку, одержаний ним з бюджету у вигляді дотацій для покриття витрат на заробітну плату осіб, працевлаштованих за направленням державної служби зайнятості, у зв’язку зі створенням додаткових робочих місць для працевлаштування безробітних, вважається доходом з інших джерел і включається з метою оподаткування до складу його валового доходу.

Роз’яснення із зазначеного питання надане листом ДПА України від 17.09.2004 № 000/6/15-1116.

Питання: У 4-му кварталі 2008 року підприємство-постачальник отримало від покупця попередню оплату (аванс) за договором купівлі-продажу товару.

У 1-му кварталі 2009 року договір було розірвано, а кошти повернено покупцю.

Яким чином підприємство-постачальник має відобразити в декларації з податку на прибуток повернення покупцю попередньої оплати, отриманої від останнього?

Відповідь: Відповідно до пункту 5.10 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у разі, коли після продажу товарів (робіт, послуг), здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку-продавець та платник податку-покупець здійснюють відповідний перерахунок валових доходів або валових витрат (балансової вартості основних фондів) у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації.

Згідно з Порядком складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженим наказом ДПА України від 29.03.2003 N 143 та зареєстрованим у Мінюсті України 08.04.2003 за N 271/7592, таке коригування слід проводити продавцю в рядку 02.1, а покупцю - в рядку 05.1 з відповідним знаком (при поверненні - з мінусом).

Оскільки повернення сум попередніх оплат (авансів) при розірванні договору купівлі-продажу товару є поверненням (зміною) прав власності, то постачальнику у разі розірвання договору купівлі-продажу товару повернуту суму передоплати, отриманої в попередньому податковому році, слід відобразити в рядку 02.1 декларації з податку на прибуток.

Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 28.07.2008 № 000/4/15-0214.

Питання: У першому кварталі 2009 року державне підприємство отримало з бюджету капітальний трансферт на придбання основних фондів, сума якого не була включена до валового доходу за перший квартал.

У квітні поточного року листом ДПА України від 03.04.2009 було повідомлено про внесення змін щодо податкового обліку капітальних трансфертів.

З якого звітного періоду застосовуються зазначені зміни? Чи поширюються ці зміни на операції з отримання капітальних трансфертів до дати реєстрації листа?

Відповідь: Листом ДПА України від 03.04.2009 № 000/7/15-0217 "Щодо податкового обліку трансфертів" (далі – Лист № 000) був відкликаний лист ДПА України від 11.05.2005 р. N 8978/7/15-1117, згідно з яким: «кошти (вартість майна) платника податку, одержані ним з бюджету у вигляді капітальних трансфертів з метою оподаткування, не включалися до складу його валових доходів. У податковому обліку вищевказані кошти (вартість майна) відображаються в рядку 01.6 Декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПА України від 29.03.2003 р. N 143, зареєстрованим у Мінюсті України 08.04.2003 р. за N 271/7592 (далі - Декларація), у тому звітному (податковому) періоді, коли відбулася така операція. При використанні платником податку коштів (майна), одержаних ним з бюджету у вигляді капітальних трансфертів, за цільовим призначенням слід здійснити коригування валових доходів шляхом відображення витрачених сум (зі знаком "-") у рядку 02 Декларації у тому звітному (податковому) періоді, коли відбулася така операція. Таким чином, при одержанні платником податку вищезазначених коштів (майна) з бюджету та використанні їх за цільовим призначенням його скоригований валовий дохід не збільшувався.»

Згідно із роз’ясненнями, наданими Листом № 000, дохід платника податку, одержаний ним з бюджету у вигляді дотацій, субсидій та трансфертів (у т. ч. капітальних), незалежно від цілей використання, вважається доходом з інших джерел і включається з метою оподаткування до складу його валових доходів.

Враховуючи те, що Лист № 000 видано 03.04.2009 року, тобто у другому кварталі 2009 року, то вказане роз'яснення застосовується платниками податків при складанні декларації з податку на прибуток, починаючи з ІI кварталу 2009 року, а до попередніх звітних періодів, в тому числі до 1 кварталу поточного року, не застосовується.

Питання: Головне підприємство придбало товарно-матеріальні цінності та основні фонди для використання в господарській діяльності філій та здійснило їх передачу філіям, які зареєстровані як окремі платники податку на прибуток.