Податок на прибуток (стр. 24 )

Зокрема, підпунктом 5.4.1 п. 5.4 зазначеної статті передбачено, що до валових витрат включаються витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, що необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України.

При цьому згідно із п. 5 Переліку заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.06.2003 р. № 000, встановлено можливість включення до валових витрат витрат на забезпечення працівників спеціальним одягом, взуттям та засобами індивідуального захисту відповідно до встановлених норм.

Поряд з цим згідно із підпунктом 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону не включаються до складу валових витрат витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, зокрема: фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком виплат, передбачених пунктами 5.6 і 5.7 цієї статті, та в інших випадках, передбачених нормами цього Закону.

Враховуючи те, що формений одяг не включено до переліку заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат, затвердженого Кабінетом Міністрів України, то витрати на придбання такого одягу не включаються до валових витрат.

Роз’яснення із зазначеного питання надане листом ДПА України від 05.12.2005 р. № 000/7/22-1017.

Питання: Щомісяця згідно умов контракту наше підприємство отримує премії (бонуси) на свій розрахунковий рахунок.

Чи включаються такі суми до валового доходу підприємства?

Відповідь: Згідно із п. 4.1 ст. 4 Закону України від 28.12.94 № 000/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств ” (зі змінами та доповненнями, далі – Закон № 000) валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

У відповідності із пп. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону № 000 валовий доход включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з п. 7.11 ст. 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами.

Отже, кошти у вигляді винагороди, які надходять на розрахунковий рахунок підприємства у вигляді премії (бонусу) є доходом та включаються до складу валового доходу у повному обсязі.

Роз’яснення із зазначеного питання надано листом ДПА України від 18.08.2008 р. № 000/6/16-1515-04.

Питання: Товариство-платник податку на прибуток проводить реорганізацію шляхом виділення нового підприємства.

Чи підлягають оподаткуванню податком на прибуток операції з розподілу активів згідно розподільчого балансу між підприємствами, утвореними внаслідок такої реорганізації?

Відповідь: Відповідно до статті 56 Господарського кодексу України від 16.01.2003 р. суб'єкт господарювання може бути утворений за рішенням власника (власників) майна або уповноваженого ним (ними) органу, а у випадках, спеціально передбачених законодавством, також за рішенням інших органів, організацій і громадян шляхом заснування нового, реорганізації (злиття, приєднання, виділення, поділу, перетворення) діючого (діючих) суб'єкта господарювання з додержанням вимог законодавства.

Згідно із п. 5.1 розд. 5 Положення про порядок реєстрації випуску акцій та інформації про їх емісію під час реорганізації товариств, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 30.12.1998 р. № 000 (далі – Положення), при виділенні з товариства одного або кількох нових товариств до кожного з них переходять за роздільним актом (балансом) у відповідних частинах майнові права та обов'язки реорганізованого товариства.

Таким чином, якщо в результаті реорганізації підприємства шляхом виділення майнові права та обов'язки підприємства у певній частині переходять до його правонаступника, активи та пасиви балансу такого підприємства в такій самій частині приєднуються до активів та пасивів цього правонаступника.

Відповідно до абз."в" п. 5.2 розд. 5 Положення під час реорганізації здійснюється обмін акцій або часток у статутному фонді товариства, що реорганізовується, на письмові зобов'язання про видачу відповідної кількості акцій (сертифікатів акцій) чи часток товариств, що створюються шляхом виділення.

згідно пункту 1.31 Закону України від 28.12.1994р. № 000/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств” під продажем товарів слід розуміти будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Виходячи з вищевикладеного, реорганізація товариства шляхом виділення нового суб’єкта господарської діяльності для цілей оподаткування, не вважається продажем товарів і ніяких податкових зобов'язань по прибутку не виникає.

Роз’яснення із зазначеного питання надано листом ДПА України від 17.08.2001 р. № 000/7/16-1217-26.

Питання: Підприємству-резиденту, що здійснює продаж імпортних товарів на митній території України, постачальник-нерезидент передає на безоплатній основі невеликі партії зразків таких товарів, які в подальшому підприємство-резидент безоплатно роздає покупцям з метою визначення їх споживчих якостей та попиту на них.

Чи включається до валового доходу вартість безоплатно отриманих зразків імпортних товарів?

Відповідь: Відповідно до пункту 1.23 ст. 1 Закону України від 28.12.94 № 000/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств” (зі змінами та доповненнями безоплатно надані товари (роботи, послуги) — це товари, що надаються платником податку згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладення таких угод; роботи та послуги, які надаються платником податку без вимоги про компенсацію їх вартості; товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використання нею в її виробничому або господарському обороті.

Згідно з пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 зазначеного Закону валовий дохід включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з п. 7.11 ст. 7 цього Закону та в межах таких операцій між платником податку і його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Виходячи із зазначеного, підприємство повинно збільшити валовий дохід на суму безоплатно отриманих товарів, вартість яких визначається на підставі митної декларації.

За вересень 2009 р.

Питання: За рахунок коштів підприємства придбані та безоплатно надані працівникам путівки на відпочинок та лікування.

Чи повинно підприємство включати до валового доходу вартість путівок на відпочинок та лікування, безоплатно наданих працівникам?

Відповідь: Так, повинно.

Відповідно до пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України від 28.12.94 р. № 000/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями, далі – Закон № 000) до валового доходу включаються загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи. 

Оскільки згідно з визначенням, наведеним у п. 1.31 ст. 1 цього Закону, до продажу товарів належать, зокрема, операції з безоплатного надання товарів, то вартість путівок, як наданих працівникам безоплатно, так і переданих за плату, включається до валового доходу підприємства. При цьому слід враховувати, що оскільки безоплатна передача путівок здійснюється фізичним особам – працівникам, які не є платниками податку на прибуток, валові доходи мають відображатися за звичайними цінами (пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону № 000).

Роз’яснення із зазначеного питання надане у журналі «Вісник податкової служби України» № 19 за 2009 рік, с. 48.

Питання: Чи застосовуються норми постанови Кабміну України від 26.08.2009р. № 000 "Про врегулювання деяких питань адміністрування податку на прибуток" під час формування показників податкової звітності з податку на прибуток за 9 місяців 2009 року?

Відповідь: Ні, не застосовуються.

Указом Президента України від 08.09.2009 р. № 000/2009 "Про зупинення дії постанови Кабінету Міністрів України від 26 серпня 2009 року № 000" (далі – Указ Президента), який набирав чинності з 18 вересня 2009 року (з дня його опублікування в газеті «Урядовий кур’єр» № 000 за 18.09.2009 року) зупинено дію постанови Кабінету Міністрів України від 26.08.2009 року № 000 "Про врегулювання деяких питань адміністрування податку на прибуток".

Відповідно до пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України від 21.12.2000 р. "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податкові декларації з ПДВ подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу, протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Враховуючи те, що граничний день подання податкової декларації з податку на прибуток за три квартали 2009 року припадає на 9 листопада 2009 року, то норми Указу Президента застосовуються при складанні зазначеної декларації.

Питання: Працівник підприємства, який був у відрядженні в межах України, забронював номер у готелі.