Податок на прибуток (стр. 62 )

Питання: До доходів нерезидентів яких країн можуть застосовуватися ставки оподаткування, встановлені міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування, укладеними Україною станом на 2007 рік?

Відповідь: Перелік міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування, укладеними Україною станом на 1 січня 2007 року був повідомлений листом ДПА України від 20.01.2007 р. N 961/7/12-0117 „Щодо міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування”.

Згідно із зазначеним переліком станом на 01.01.2007 набули чинності міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування з Австрією (20.05.99), Азербайджаном (03.07.2000), Алжиром (01.07.04), Бельгією (25.02.99), Білорусією (30.01.95), Болгарією (03.10.97), Бразилією (26.04.06), Великою Британією (11.08.93), В'єтнамом (19.11.96), Вірменією (19.11.96), Грецією (26.09.2003), Грузією (01.04.99), Данією (21.08.96), Єгиптом (27.02.2002), Естонією (24.12.96), Ізраїлем (20.04.2006), Індією (31.10.2001), Індонезією (09.11.98), Іраном (21.07.2001), Італією (25.02.2003), Казахстаном (14.04.97), Канадою (22.08.96), Киргизстаном (01.05.99), Китаєм (18.10.96), Республікою Корея (19.03.2002), Кувейтом (22.02.2004), Латвією (21.11.96), Ліваном (06.09.2003), Литвою (25.12.97), Македонією (23.11.98), Молдовою (27.05.96), Нідерландами (02.11.96), Норвегією (18.09.96), Об'єднаними Арабськими Еміратами (09.03.2004), Південно-Африканською Республікою (23.12.2004), Польщею (11.03.94), Португалією (11.03.2002), Російською Федерацією (03.08.99), Румунією (17.11.97), Сербією і Чорногорією (29.11.01), Сирією (04.05.2004), Словаччиною (22.11.96), США (05.06.2000), Таджикистаном (01.06.2003), Таїландом (24.11.2004), Туреччиною (29.04.98), Туркменістаном (21.10.99), Угорщиною (24.06.96), Узбекистаном (25.07.95), Фінляндією (14.02.98), Францією (01.11.99), ФРН (04.10.96), Хорватією (01.06.99), Чехією (20.04.99), Швейцарією (26.02.2002), Швецією (04.06.96).

Крім того, відповідно до статті 7 Закону України "Про правонаступництво України" Україна застосовує договори СРСР про уникнення подвійного оподаткування, що діють до набуття чинності новими договорами. Договори СРСР діють у відносинах України з такими країнами: Іспанією, Кіпром, Малайзією, Монголією, Японією.

За липень 2007 року

Питання: Підприємство придбало іноземну валюту за комерційним курсом, який перевищує курс НБУ на дату придбання.

Чи включається до складу валових витрат різниця, яка виникає між курсом НБУ та комерційним курсом придбання іноземної валюти?

Відповідь: Ні, не включається.

Підпунктом 7.3.4 ст. 7 Закону України від 28.12.94 № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22.05.97 № 000/97-ВР зі змінами і доповненнями) передбачено, що у разі купівлі іноземної валюти за гривні валові витрати або валові доходи платника податку не змінюються. Сума гривень, сплачена платником податку у зв'язку з такою купівлею (без урахування комісійних або вартості інших послуг осіб, що здійснюють конверсійні (обмінні) операції за дорученням платника податку), вважається балансовою вартістю такої іноземної валюти.

Питання: За договором фінансового лізингу підприємство отримало вантажний автомобіль.

Як відображається в податковому обліку лізингоотримувача вартість такого автомобіля, отриманого за договором фінансового лізингу як об’єкт основних фондів?

Відповідь: Підпунктом 1.18.2 ст. 1 Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", із внесеними змінами та доповненнями (далі - Закон)Закону визначено, що основні фонди, передані у фінансовий лізинг, включаються до складу основних фондів орендаря.

Підпунктом 8.5.2 ст. 8 Закону встановлено, що лізингоодержувач (орендар) збільшує балансову вартість відповідної групи основних фондів у порядку, передбаченому для придбання основних фондів.

Таким чином, підприємство, що одержало у фінансовий лізинг основні фонди, збільшує балансову вартість основних фондів відповідної групи на балансову вартість отриманих основних фондів і нараховує амортизацію на всю балансову вартість групи, тобто з урахуванням балансової вартості об'єктів фінансового лізингу.

Питання: У 2-му кварталі 2007 року платник податку на прибуток виплачував доходи юридичним особам-нерезидентам та утримував з їх доходів податок.

Як відобразити у звітності зазначені виплати та утримання: за загальною сумою чи окремо по кожному нерезиденту?

Відповідь: Пунктом 1.4 Порядку надання звітів про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів, затвердженому наказом ДПА України від 16.01.1998 року N 28 та зареєстрованого в Мінюсті України 30.01.1998 р. за N 56/2496 (із змінами і доповненнями), встановлено, що звіти подаються окремо про кожного нерезидента, якому було виплачено дохід. У разі відсутності у звітному кварталі виплат доходів нерезидентам звіт не подається.

Питання: Підприємство придбало картки мобільного зв’язку та передало їх для використання у мобільних телефонах, які належать працівникам цього підприємства. Чи включаються до валових витрат витрати на придбання цих карток?

Відповідь: Ні, не включаються.

У пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями; далі - Закон № 000/94-ВР) зазначено, що до складу валових витрат платника податку не включаються витрати на потреби, які не пов'язані з веденням господарської діяльності, зокрема, фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком виплат, передбачених пунктами 5.6 і 5.7 цієї статті, та в інших випадках, передбачених нормами цього Закону.

При цьому пунктом 1.32 ст. 1 Закону № 000/94-ВР визначено, що господарська діяльність – будь-яка діяльність особи, спрямована на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Статтею 316 глави 23 Цивільного кодексу визначено, що право власності – це право особи на річ (майно), яке вона здійснює відповідно до закону за своєю волею, незалежно від волі інших осіб.

Враховуючи те, що мобільні телефони є особистою власністю працівників підприємства та використовуються для задоволення особистих потреб цих працівників, а не у господарській діяльності підприємства, то немає підстав для включення до складу валових витрат вартості придбаних карток мобільного зв’язку.

Питання: Підприємство отримало в банку кредит та згідно із умовами кредитного договору застрахувало ризик неповернення цього кредиту.

Чи включаються до валових витрат підприємства витрати зі сплати страхових внесків зі страхування ризиків неповернення кредиту, якщо страхувальник не є вигодонабувачем?

Відповідь: Відповідно до пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) до складу валових витрат підприємства включаються будь-які витрати зі страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних фондів платника податку; екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку іншим особам; майна платника податку; кредитних та інших ризиків платника податку, пов'язаних із здійсненням ним господарської діяльності, у межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, діючого на момент укладення такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов'язковість якого не передбачена законодавством, або будь-які витрати зі страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб.

Якщо умови страхування передбачають виплату страхового відшкодування на користь платника податку - страхувальника, застраховані збитки, понесені таким платником податку, відносяться до його валових витрат у податковий період їх понесення, а суми страхового відшкодування таких збитків включаються до валових доходів такого платника податку у податковий період їх отримання.

Віднесення до складу валових витрат платника податку витрат із страхування (крім витрат по медичному, пенсійному страхуванню та за обов'язковими видами страхування) здійснюється в розмірі, що не перевищує 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року, а для сільськогосподарських підприємств - за звітний податковий рік.

Згідно зі статтею 6 Закону України "Про страхування" в редакції від 04.10.2001 р. N 2745-III (далі - Закон N 2745) одним із видів добровільного страхування є страхування кредитів (у тому числі відповідальності позичальника за непогашення кредиту).

Статтею 3 Закону N 2745 встановлено, що страхувальники мають право при укладанні договорів страхування інших, ніж договори особистого страхування, призначати громадян або юридичних осіб (вигодонабувачів), які можуть зазнати збитків в результаті настання страхового випадку, для отримання страхового відшкодування.

Виходячи з наведених норм пп. 5.4.6 Закону, на включення страхових платежів за переліченими вище ризиками, зокрема кредитними, до валових витрат платника податку не впливають положення договору страхування, згідно з якими страхувальник не є вигодонабувачем.

Таким чином, суми страхових платежів, сплачених страхувальником (позичальником) за договором страхування кредиту, за яким вигодонабувачем є кредитор, а не страхувальник, включаються до складу валових витрат в розмірі, що не перевищує 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року.

За червень 2007 року

Питання: Підприємство встановило в офісі внутрішню міні АТС. До якого групи основних фондів в податковому обліку відноситься ця міні АТС, та за якою ставкою амортизується?

Відповідь: Розподіл основних фондів за відповідними групами встановлений пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями), згідно з яким основні фонди підлягають розподілу за такими групами: