Податок на прибуток (стр. 51 )

Листом ДПА України від 06.03.2001 р. № 000/6/15/1116 було роз’яснено, що оскільки в податковому обліку амортизації підлягають витрати на придбання основних фондів для власного виробничого використання (пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону), то у цілях оподаткування Положенням (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" (далі - П(С)БО 7), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92, застосовується в частині порядку формування первісної балансової вартості основних фондів, що складається з витрат, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням та доведенням до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Відповідно пункту 8 П(С)БО 7 первісна вартість об’єкта основних засобів складається, зокрема, з витрат на страхування ризиків доставки основних засобів.

Згідно з пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону з метою нарахування амортизації в податковому обліку легковий автомобіль відноситься до 2 групи основних фондів.

Виходячи із зазначеного, витрати зі страхування ризиків доставки легкового автомобіля, понесені при придбанні легкового автомобіля, відносяться на збільшення балансової вартості 2 групи основних фондів.

Питання: Підприємство уклало угоду на продаж будівлі виробничого призначення, яку було передано покупцю в одному звітному періоді, а оплата від такого покупця надійшла в наступному звітному періоді.

З якого звітного періоду в податковому обліку припиняється нарахування амортизації: з того звітного періоду, в якому будівлю передано покупцю чи з того, в якому покупець оплатив вартість будівлі?

Відповідь: Відповідно до пп. 8.4.3 п. 8.4 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) у разі виведення з експлуатації окремих об'єктів основних фондів групи 1 у зв'язку з їх продажем балансова вартість групи 1 зменшується на суму балансової вартості такого об'єкта.

Згідно із пп. 8.3.1 п. 8.3 зазначеної статті сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо якого проводяться розрахунки (розрахунковий квартал), визначаються шляхом застосування норм амортизації, визначених пунктом 8.6 цієї статті, до балансової вартості груп основних фондів на початок такого розрахункового кварталу.

Виходячи із зазначених норм, нарахування амортизаційних відрахувань на балансову вартість проданої будівлі припиняється з кварталу, наступного за кварталом, в якому будівля була виведена з експлуатації.

Питання: Чи враховується у складі валових витрат за 1 квартал 2008 року сума від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, що виникла станом на 1 січня 2007 року і не погашена протягом 2007 року?

Відповідь: Так, враховується.

Згідно із нормами Закону України від 28.12.2007 р. «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» не передбачено обмежень щодо врахування у 2008 році в від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, що виникла станом на 1 січня 2007 року і не погашена протягом 2007 року.

Враховуючи зазначене, таке від’ємне значення відображається в податковому обліку платників податку на прибуток в порядку, встановленому п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями), згідно з яким встановлено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Питання: Підприємство відкрило магазин та понесло витрати на виготовлення вивіски.

Як відображаються в податковому обліку витрати на виготовлення вивіски: включаються до валових витрат чи підлягають амортизації?

Відповідь: Підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями; далі – Закон) установлено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Водночас, підпунктом 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону передбачено, що не включаються до складу валових витрат витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, згідно із статтями 8 і 9 та підпунктом 7.9.4 цього Закону.

Зокрема, згідно із пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону основними фондами – є матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

Таким чином, якщо вартість витрат на придбання вивіски не перевищує 1000 гривень незалежно від терміну виготовлення в господарській діяльності, то підприємство має право віднести такі витрати до складу валових витрат на підставі пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 та пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону.

У випадку, якщо вартість витрат на виготовлення вивіски перевищує 1000 гривень, а термін використання перевищує один рік, то підприємство має амортизувати такі витрати у порядку, встановленому ст. 8 Закону.

Питання: У грудні 2007 року підприємство придбало об’єкт основних фондів та ввело його в експлуатацію.

У березні 2008 року об’єкт основних фондів було продано.

Чи правомірне було нарахування амортизації по такому об’єкту основних фондів, термін використання якого не перевищив 365 календарних днів?

Відповідь: Так, правомірне.

Листом ДПА України від 27.02.2008 р. N 1711/6/15-0216 було роз’яснено, що починаючи з 01.01.2003 р. амортизації підлягають і основні фонди, які знаходились в експлуатації менше року, але призначалися для використання більше року.

За лютий 2008 р.

Питання: Підприємство придбало земельну ділянку для ведення господарської діяльності. Як відобразити в податковому обліку витрати на придбання земельної ділянки: включити валових витрат чи амортизувати?

Відповідь: В момент придбання витрати в податковому обліку не відображаються.

Відповідно до пп. 8.9.1 п. 8.9 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" платник податку веде окремий облік операцій з продажу або купівлі землі як окремого об'єкта власності. Витрати, пов'язані з таким придбанням, не підлягають включенню до валових витрат звітного податкового періоду або до групи основних фондів з метою амортизації. Якщо у майбутньому такий окремий об'єкт власності продається, платник податку включає до складу валових доходів позитивну різницю між сумою доходу, отриманого внаслідок такого продажу, та сумою витрат, пов'язаних із купівлею такого окремого об'єкта власності, збільшених на коефіцієнт індексації, визначений у підпункті 8.3.3 пункту 8.3 цієї статті.

У разі коли витрати (з урахуванням індексації), понесені у зв'язку з придбанням такого об'єкта власності, перевищують доходи, отримані внаслідок його продажу, збиток від такої операції не включається до складу валових витрат та покривається за рахунок власних джерел платника податку.

Питання: Підприємство прийняло рішення добровільно перерахувати кошти благодійному фонду.

Чи включаються дані витрати до складу валових витрат підприємства? Якщо так, то в якому розмірі?

Відповідь: Так, включаються, але при дотриманні умов, встановлених ст. 5 Закону України 28.12.1994 р. № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон).

Відповідно до п. 5.1 зазначеної статті валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) – сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Господарською діяльністю є будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою (п.1.32 ст. 1 Закону).

Згідно з пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Водночас, пп. 5.3.1 зазначеної статті Закону передбачено, що не включаються до складу валових витрат витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, а саме: організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначеним пунктом 7.11 цього Закону, та витрат, пов'язаних з проведенням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 5.4.4 цієї статті). Обмеження частини другої цього підпункту не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб.