Податок на прибуток (стр. 23 )

Отже, якщо підприємство-емітент здійснило виплату дивідендів власникам корпоративних прав, але при цьому не сплатило авансового внеску з податку на прибуток, до нього на підставі пп. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону застосовується штрафна санкція.

Крім того слід зазначити, що відповідно до пп. 6.1.10 п. 6.1 Інструкції про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої наказом ДПАУ від 17.03.2001 р. № 000 (зареєстровано в Мін'юсті України 23.03.2001 р. за № 000/5459, зі змінами та доповненнями) зазначена штрафна санкція застосовується незалежно від стану розрахунку платника податків з бюджетами, існування податкового боргу чи переплати платника податків за податками, зборами (обов'язковими платежами).

Роз’яснення із зазначеного питання опубліковано у журналі «Вісник податкової служби України» за листопад 2006 р., № 44.

Питання: Підприємство придбало право на укладання договору оренди в майбутніх періодах.

Чи підлягають вказані витрати включенню до складу валових витрат?

Відповідь: У відповідності до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи" право на оренду приміщень є нематеріальним активом.

Відповідно до пп. 8.3.9 п. 8.3. ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" для амортизації нематеріальних активів застосовується лінійний метод, за яким кожний окремий вид нематеріального активу амортизується рівними частками виходячи з його первісної вартості з урахуванням індексації протягом строку, який визначається платником податку самостійно, виходячи із строку корисного використання таких нематеріальних активів або строку діяльності платника податку, але не більше 10 років безперервної експлуатації.

Амортизаційні відрахування провадяться до досягнення залишковою вартістю нематеріального активу нульового значення.

Роз’яснення із зазначеного питання надане листом ДПА України від 07.09.2006 р. N 16636/7/31-3017 (брошура "Амортизація у податковому обліку платника податку на прибуток").

За жовтень 2009 р.

Питання: Підприємство отримало з бюджету кошти за кодом бюджетної класифікації 2410 на придбання обладнання.

Чи включається сума отриманих коштів до валового доходу підприємства?

Відповідь: Ні, не включається.

Відповідно до розділу II "Класифікація видатків та кредитування бюджету" додатка 1 наказу Міністерства фінансів України від 27.12.2001 р. N 604 "Про бюджетну класифікацію та її запровадження", затвердженого згідно з Постановою Верховної Ради України "Про структуру бюджетної класифікації України" від 12.07.96 р. N 327 (далі - Постанова N 327), визначено, що субсидії та поточні трансферти відображаються по коду 1300, а капітальні видатки, до яких відносяться капітальні трансферти, по коду 2000 Державного бюджету України (далі - Наказ N 604). При цьому субсидії та поточні трансферти визначено пунктом 3 розділу III "Поточні видатки" розділу II "Видатки бюджету" додатка 5 Постанови N 327, а капітальні трансферти - пунктом 7 розділу "Капітальні видатки" розділу II "Видатки бюджету" додатка 5 Постанови N 327.

При цьому згідно із підрозділом «Економічна класифікація видатків бюджету» розділу II «Класифікація видатків та кредитування бюджету» додатку 1 «Бюджетна класифікація» до Наказу N 604 за кодом видатків 2410 відображаються капітальні трансферти підприємствам (установам, організаціям). 

Відповідно до підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України від 28.12.94 N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) бюджетні кошти, одержані платником податку у вигляді дотацій і субсидій з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, включаються до складу валових доходів такого платника податку.

Норми Закону не передбачають включення до складу валових доходів коштів, отриманих з бюджету як капітальні трансферти.

Капітальні трансферти мають цільове призначення і надаються суб'єктам підприємницької діяльності, зокрема на фінансування невиробничого (об'єктів соціально-культурного призначення) та виробничого будівництва, переоснащення, як участь у придбанні обладнання тощо, відповідно кошти, що передаються з бюджетів розвитку в зазначених цілях, не включаються до валового доходу платників податку, оскільки їх одержання з бюджету прямо не пов'язане з будь-яким видом діяльності підприємства і спрямоване на реалізацію програм соціально-економічного розвитку держави.

Роз’яснення із зазначеного питання надане листом ДПА України від 25.09.2009 р. № 000/7/16-1517.

Питання: Чи включаються до валових витрат витрати на сертифікацію продукції, яку реалізує платник податку на прибуток?

Відповідь: Згідно із пп. 5.2.15 п. 5.2 ст. 5 Закону України від 28.12.1994 р. № 000/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються суми витрат, пов'язаних з підтвердженням відповідності продукції, систем якості, систем управління якістю, систем екологічного управління, персоналу встановленим вимогам відповідно до Закону України "Про підтвердження відповідності".

Відповідно до Закону України від 17.05.2001 р. "Про підтвердження відповідності" сертифікація продукції - процедура, за допомогою якої визнаний в установленому порядку орган документально засвідчує відповідність продукції, систем якості, систем управління якістю, систем екологічного управління, персоналу встановленим законодавством вимогам.

При цьому процедура оцінки відповідності - будь-яка процедура, яка прямо чи опосередковано використовується для визначення того, чи виконуються встановлені вимоги у відповідних технічних регламентах чи стандартах. Процедури оцінки відповідності включають процедури відбору зразків, випробування, здійснення контролю, оцінку, перевірку, реєстрацію, акредитацію та затвердження, а також їх поєднання.

Результат оцінки відповідності засвідчується сертифікатом відповідності, який є документом, підтверджуючим, що продукція, системи якості, системи управління якістю, системи екологічного управління, персонал відповідає встановленим вимогам конкретного стандарту чи іншого нормативного документа, визначеного законодавством.

Таким чином, якщо сертифікація продукції проводиться відповідно до вимог Закону України "Про підтвердження відповідності", то витрати на проведення такої сертифікації включаються до складу валових витрат.

Питання: Згідно із пп. 12.1.1 ст.12 Закону платник податку-продавець має право збільшити валові витрати за умови подачі позову до суду про порушення справи про банкрутство покупця.

В той же час суд відмовив у прийнятті такої заяви у зв’язку із тим, що вже порушено справу про банкрутство іншим кредитором.

Чи може за таких умов продавець збільшити валові витрати?

Відповідь: Відповідно до пп. 12.1.1 п. 12.1 ст. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" платник податку - продавець товарів (робіт, послуг) має право збільшити суму валових витрат звітного періоду на вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) у поточному або попередніх звітному податкових періодах у разі коли покупець таких товарів (робіт, послуг) затримує без погодження з таким платником податку оплату їх вартості (надання інших видів компенсацій їх вартості). Таке право на збільшення суми валових витрат виникає, якщо протягом такого звітного періоду, зокрема, платник податку звертається до суду з позовом (заявою) про стягнення заборгованості з такого покупця або про порушення справи про його банкрутство чи стягнення заставленого ним майна.

При цьому відповідно до частини другої статті 8 Закону України від 14.05.1992 р. "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" (далі – Закон № 000) суддя господарського суду відмовляє у прийнятті заяви про порушення справи про банкрутство, якщо, зокрема, стосовно боржника юридичної чи фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності вже порушено справу про банкрутство.

Згідно зі статтею 14 Закону № 000 конкурсні кредитори за вимогами, які виникли до дня порушення провадження у справі про банкрутство, протягом тридцяти днів від дня опублікування в офіційному друкованому органі оголошення про порушення провадження у справі про банкрутство зобов'язані подати до господарського суду письмові заяви з вимогами до боржника, а також документи, що їх підтверджують.

Вимоги конкурсних кредиторів, що заявлені після закінчення строку, встановленого для їх подання, або не заявлені взагалі, - не розглядаються і вважаються погашеними, про що господарський суд зазначає в ухвалі, якою затверджує реєстр вимог кредиторів. Зазначений строк є граничним і поновленню не підлягає.

Таким чином, якщо платник податку подав заяву про порушення справи про банкрутство боржника на момент, коли справу про банкрутство вже порушено, і з цієї причини суддя відмовив у прийнятті такої заяви, то платник має право включити до валових витрат суми відповідної заборгованості за умови, якщо виконано процесуальні дії, передбачені статтею 14 Закону № 000.

Роз’яснення із зазначеного питання було опубліковане в газеті «Податковий, банківський, митний консультант» (№ 32 за 2009 рік, с. 9).

Питання: Підприємство придбало формений одяг для працівників.

Чи включаються до валових витрат витрати на придбання форменого одягу для працівників підприємства?

Відповідь: Ні, не включаються.

Підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон) чітко визначено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.