Податок на прибуток (стр. 55 )

Відповідь: Так, розраховується.

Відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.

Згідно із п. 2 розд. ІІ Прикінцеві положення Закону України від 30.11.2006 року N 398-V «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування» платники податку за результатами одинадцяти місяців 2006 року зобов'язані подати декларацію, складену за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за одинадцять місяців 2006 року, суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали поточного року, двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу поточного року та сплатити податкове зобов'язання, нараховане згідно із зазначеною декларацією, не пізніше ніж 29 грудня 2006 року.

У порядку, встановленому абзацом першим цього пункту, платники податку зобов'язані скласти та подати декларацію за результатами одинадцяти місяців 2007 року згідно із даними податкового обліку за зазначений період, а також сплатити податок у строки, встановлені законом для місячного податкового період Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) у.

Враховуючи те, що за результатами одинадцяти місяців 2007 року платники податку на прибуток зобов'язані подати декларацію, складену за правилами, встановленими для повного податкового періоду, то обов’язковим є розрахунок приросту (убутку) матеріальних запасів за вказаний звітний період.

Питання: Підприємство оплатило послуги приватного нотаріуса та утримало податок з доходу такого нотаріуса. Як відноситься до валових витрат сума придбаних у нотаріуса послуг: з урахуванням податку з доходів фізичних осіб чи без цього податку?

Відповідь: Включаються з урахуванням податку з доходів фізичних осіб.

Відповідно до пункту 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) валовими витратами виробництва та обігу (далі - валові витрати) є сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно із підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Крім того, до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті (пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону).

Водночас, абзацом першим підпункту 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону встановлено, що до складу валових витрат не включається, зокрема, сплата податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються за рахунок сум виплат таких доходів згідно із законом України про оподаткування доходів фізичних осіб.

Разом з цим, відповідно до абзацу четвертого підпункту 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону до складу валових витрат не належать будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Отже, платник податку має право включити до складу валових витрат у повному обсязі вартість оплачених послуг, зокрема, сплачених фізичній особі, за умови належного документального оформлення таких витрат, зв'язку цих витрат із його господарською діяльністю, а також з урахуванням листа ДПА України 23.11.2004 N 22914/7/15-1117. При цьому витрати платника податку на сплату податку з доходів фізичних осіб при здійсненні оплати послуг відповідно до Закону повторно не відносяться до складу його валових витрат.

Роз’яснення із зазначеного питання були надані листом ДПА України від 28.12.2006 р. N 24725/7/15-0317 «Про включення до складу валових витрат податку з доходів фізичних осіб».

Питання: Підприємство придбало програмне забезпечення вартістю 1200 гривень. Як відобразити в податковому обліку витрати на придбання цього програмного забезпечення?

Відповідь: Листом ДПА України від 24.09.2004 р. N 480/4/15-1110 «Щодо віднесення програмного забезпечення до основних фондів». було роз’яснено, що програмне забезпечення, яке буде використовуватися у господарській діяльності платника податку понад рік (з дати введення в експлуатацію) та вартість якого перевищує 1000 гривень, відноситься у податковому обліку до четвертої групи основних фондів.

Питання: В який термін сплачується податок на прибуток за 11місяців 2007 року?

Відповідь: Згідно із розпорядженням КМУ від 12 грудня 2006 р. N 612-р „Про перенесення робочих днів у 2007 році” встановлено, з метою створення сприятливих умов для святкування 1 січня 2008 р. - Нового року, а також раціонального використання робочого часу рекомендувати керівникам підприємств, установ та організацій (за винятком органів Пенсійного фонду, Українського державного підприємства поштового зв'язку "Укрпошта", Державного казначейства та банківських установ) перенести у порядку і на умовах, установлених законодавством, у 2007 році для працівників, яким встановлено п'ятиденний робочий тиждень з двома вихідними днями, робочий день з: понеділка 31 грудня - на суботу 29 грудня.

Питання: До якої групи основних фондів в податковому обліку відноситься реєстратор розрахункових операцій?

Відповідь: Відповідно до статті 2 Закону України від 01.06.2000 р. N 1776-III "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" електронний контрольно-касовий апарат - це реєстратор розрахункових операцій, який додатково забезпечує попереднє програмування найменування і ціни товарів (послуг) та облік їх кількості, друкування розрахункових та інших звітних документів.

Підпунктом 8.2.1 пункту 8.2 статті 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) встановлено, що під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

Відповідно до підпункту 8.2.2 пункту 8.2 статті 8 Закону до четвертої групи основних фондів відносяться електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).

Таким чином, електронний контрольно-касовий апарат, який буде використовуватися у господарській діяльності платника податку понад рік (з дати введення в експлуатацію), та вартість якого перевищує 1000 гривень, відноситься у податковому обліку до четвертої групи основних фондів.

За листопад 2007 року

Питання: Який граничний термін сплати податку на прибуток за три квартали 2007 року?

Відповідь: Граничні терміни погашення податковий зобов’язань встановлені п.5.3 ст. 5 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, згідно з яким платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.

При цьому відповідно до пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 зазначеного Закону податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює, зокрема, календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Згідно із п. 11.1 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" для цілей цього Закону використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.

Виходячи із зазначеного, граничний термін сплати податку на прибуток за три квартали 2007 року – 19 листопада 2007 року, з урахуванням того, що останній календарний день звітного третього кварталу - 30 вересня поточного року, а останній день граничного строку подання декларації з податку на прибуток за три квартали 2007 року – 9 листопада.