Податок на прибуток (стр. 41 )

В якому розмірі ці витрати включаються до валових витрат?

Відповідь: Згідно із пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Зокрема, відповідно до абзацу четвертого пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Перелік заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат, який розроблено відповідно до статей 5 і 8 Закону, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27.06.2003 р. N 994.

Відповідно до п. 4 зазначеного Переліку до заходів з охорони праці включено, зокрема, проведення цільового навчання з охорони праці працівників, організація семінарів та оглядів-конкурсів з цих питань за умови, що витрати на їх проведення не будуть перевищувати двох відсотків оподаткованого прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік.

Таким чином, платник податку має право включити до складу валових витрат витрати на оплату навчання з охорони праці працівників, професії яких пов’язані з підвищеним ризиком, у межах, встановлених постановою КМУ від 27.06.2003 р. N 994, за умови їх належного документального оформлення.

Питання: У жовтні 2008 року підприємство припинило діяльність у зв’язку із ремонтом орендованих виробничих приміщень.

В той же час підприємством були понесені витрати на оренду цих приміщень та нарахована заробітна плата працівникам.

Чи включаються ці витрати до складу валових витрат?

Відповідь: Ні, не включаються.

Пунктом 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) встановлено, що під терміном "валові витрати виробництва та обігу" (далі - валові витрати) розуміється сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

При цьому згідно із п. 1.32 ст. 1 зазначеного Закону господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

При цьому згідно з абзацом четвертим пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Таким чином, враховуючи те, що у зв’язку із ремонтом виробничого приміщення підприємство не здійснює діяльність у звітному періоді, та, відповідно, не отримує доходи за цей звітний період, то витрати, нараховані (понесені) підприємством протягом такого звітного періоду, не можуть бути включені до валових витрат цього звітного періоду..

Питання: Неприбуткова організація не подала до податкового органу податковий звіт про використання коштів неприбуткової організації.

Чи застосовується до цієї неприбуткової організації штраф за неподання цього Звіту?

Відповідь: Так, застосовується.

Відповідно до пп. 17.1.1 ст. 17 Закону України від 21.12.2000 р. «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (далі – Закон ) платник податків, що не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку.

При цьому п. 1.11 ст. 1 зазначеного Закону визначено, що податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу).

Згідно із пп. 7.11.12 п. 7.11 ст. 7 Закону України від 28.12.94 р. № 000/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР) зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 000/94-ВР) визначено, що центральний податковий орган встановлює порядок обліку i подання податкової звітності про використання коштів неприбуткових організацій та вирішує питання про виключення організацій з реєстру неприбуткових організацій i оподаткування їх доходів у разі порушення ними положень цього Закону та інших законодавчих актів про неприбуткові організації.

На виконання зазначеного пункту наказом ДПА України від 11.07.97 р. № 000, зареєстрованим у Мін’юсті України 06.08.97 р. за № 000/2094, затверджено Порядок складання звіту про використання коштів неприбуткових установ і організацій, згідно з яким зазначений податковий звіт (як податковий розрахунок, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, що за своїм статусом прирівнюється до податкової декларації) за відповідний звітний (податковий) період подається до податкового органу за місцезнаходженням неприбуткової установи у строки, встановлені законодавством.

Таким чином, за неподання Податкового звіту про використання коштів неприбуткової організації, форма якого встановлена наказом ДПА України від 11.07.97 р. № 000, до неприбуткової організації застосовуються штрафні санкції, встановлені п. 17.1 ст. 17 Закону .

Питання: При поданні судового позову підприємство-позивач сплатило державне мито. В результаті прийняття судом рішення на користь підприємства відповідач відшкодував суму державного мита.

Чи включається сума відшкодування до валового доходу позивача?

Відповідь: Так, включається.

Відповідно до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход включає, зокрема, доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертається на його користь за рішенням суду.

Питання: Підприємство понесло витрати на прокладення під’їзної дороги до виробничого приміщення.

Як в податковому обліку відобразити ці витрати?

Відповідь: Якщо витрати на облаштування під'їзних доріг до виробничих споруд понесені підприємством у процесі будівництва об'єкта основних фондів, то зазначені витрати збільшують балансову вартість об'єкта групи 1 основних фондів у порядку, встановленому п. 8.4 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон).

Якщо витрати на облаштування під'їзних доріг до виробничого приміщення понесені підприємством після введення в експлуатацію об'єкта основних фондів, то до складу валових витрат підприємство має право включити протягом звітного періоду лише витрати на благоустрій, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду (пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону).

Роз’яснення із зазначеного питання були надані в журналі «Вісник податкової служби України» (серпень 2006 р., № 30).

Питання: Підприємство-лізингоотримувач сплачує лізингові платежі лізингодавцю, до складу яких входять: компенсація вартості об’єкта фінансового лізингу та проценти (комісії).

В якому розмірі ці платежі включаються до валових витрат?

Відповідь: Відповідно до пп. 7.9.6 п. 7.9 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передання майна у фінансовий лізинг (оренду) для цілей оподаткування прирівнюється до його продажу в момент такої передачі. При цьому орендодавець збільшує валові доходи, а у разі передання у фінансовий лізинг майна, що на момент такого передання перебувало у складі основних фондів орендодавця, - змінює відповідну групу основних фондів згідно з правилами, визначеними статтею 8 цього Закону для їх продажу, а орендар збільшує відповідну групу основних фондів на вартість об'єкта фінансового лізингу (без урахування процентів або комісій, нарахованих або таких, що будуть нараховані на вартість об'єкта фінансового лізингу, відповідно до договору) за наслідками податкового періоду, в якому відбувається таке передання. При нарахуванні лізингового платежу орендодавець збільшує валові доходи, а орендар збільшує валові витрати на таку частину лізингового платежу, яка дорівнює сумі процентів або комісій, нарахованих на вартість об'єкта фінансового лізингу (без урахування частини лізингового платежу, що надається у рахунок компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізингу), за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування.

При цьому згідно зі ст. 16 Закону України «Про фінансовий лізинг» лізингові платежі можуть включати:

а) суму, яка відшкодовує частину вартості предмета лізингу;

б) платіж як винагороду лізингодавцю за отримане у лізинг майно;

в) компенсацію відсотків за кредитом;

г) інші витрати лізингодавця, що безпосередньо пов'язані з виконанням договору лізингу.