Податок на прибуток (стр. 27 )

Відповідь: За новою.

Відповідно до статті 59 Закону України від 26.12.2008 "Про Державний бюджет України на 2009 рік" та пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 11.03.2009 року N 184 "Про порядок відрахування у 2009 році державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу)" наказом ДПА України від 21.05.2009 № 000 затверджено форму Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету за результатами щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2009 році (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.2009 р. за N 489/16505).

При цьому зазначений наказ набирає чинності через 10 днів після його державної реєстрації, тобто з 16 червня 2009 року.

Таким чином, за результатами фінансово-господарської діяльності у 1 півріччі 2009 року державне підприємство має складати Розрахунок частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету за результатами щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2009 році за формою, затвердженою наказом ДПА України від 21.05.2009 № 000.

Питання: Покупець-платник податку на прибуток отримав від продавця товари, але не оплатив їх вартість у терміни, встановлені договором та одержав рішення суду про стягнення заборгованості на користь продавця.

В якому звітному періоді покупець має збільшити валові доходи на суму зазначеної заборгованості?

Відповідь: Згідно з абзацом «б» пп. 12.1.5 п. 12.1 ст. 12 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями) платник податку – покупець зобов’язаний збільшити валові доходи на суму непогашеної заборгованості (її частини), визнаної судом, у податковому періоді, на який припадає перша з подій: або 30-й календарний день від дня прийняття рішення судом про визнання (стягнення) такої заборгованості (її частини) або вчинення нотаріусом виконавчого напису.

Таким чином, оскільки однією з дат для збільшення валового доходу платника податку – покупця зазначеним підпунктом визначено дату, на яку припадає 30-й календарний день від дня прийняття рішення судом про визнання (стягнення) такої заборгованості, то підприємству-покупцю (боржнику) слід збільшити суму валового доходу на суму заборгованості у тому податковому періоді, на який припадає 30-й календарний день саме від дня прийняття рішення судом про визнання (стягнення) такої заборгованості.

Питання: Платник податку на прибуток отримав безкоштовно від нерезидента імпортні товари.

Який курс НБУ застосовується для визначення вартості таких імпортних товарів з метою включення до валового доходу?

Відповідь: Відповідно до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) валовий дохід включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

При цьому згідно із п. 1.23 ст. 1 Закону визначено, що безоплатно надані товари (роботи, послуги) - це товари, що надаються платником податку згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладення таких угод.

Відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» з метою оподаткування дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, але не менше за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого продажу. При цьому витрати, понесені платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов'язаної особи, визначаються виходячи із договірних цін, але не більших за звичайні ціни, що діяли на дату такого придбання (пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону).

Підпунктом 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону визначено, що положення зазначених вище підпунктів поширюються також на операції з особами, які не є платниками податку, встановленого статтею 10 цього Закону, або сплачують податок на прибуток за іншими, ніж платник податку, ставками.

Враховуючи те, що згідно із пп. 2.1.2 п. 2.1 ст. 2 Закону платниками податку на прибуток є нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження з України, то у випадку безоплатного отримання товарів від інших нерезидентів, розмір валового доходу визначається з урахуванням норми пункту 7.4 ст. 7 Закону, тобто не менше за звичайні ціни на такі товари.

При цьому відповідно до пп. 1.20.5 п. 1.20 ст. 1 Закону у разі коли ціни на товари (роботи, послуги) підлягають державному регулюванню згідно із законодавством, звичайною вважається ціна, встановлена згідно з принципами такого регулювання. Зокрема, згідно із п. 4.3 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" для товарів, які імпортуються на митну територію України платниками податку, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат, що належать до таких товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування.

Таким чином, до валових доходів платник податку на прибуток включає вартість безоплатно отриманих імпортних товарів, перераховану у гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Нацбанку України, що діяв на дату оприбуткування (на день розмитнення) таких товарів.

Питання: До якої групи основних фондів відносяться міні-АТС?

Відповідь: Розподіл основних фондів за відповідними групами в податковому обліку проводиться відповідно до норми пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями), згідно з якою основні фонди підлягають розподілу за такими групами:

- група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої;

- група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;

- група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1, 2 і 4;

- група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, комп'ютерні програми, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).

Відповідно до Державного класифікатора України ДК 013-97 «Класифікація основних фондів», затвердженого наказом Держстандарту України від 19.08.97 р. № 000, до коду 13202 віднесено «Станції та системи телефонні», які належать до класу 130200 «Будівлі та споруди ліній зв'язку і передач (телевізійні, радіо, телеграфні, телефонні та інші)» та, відповідно, до підгрупи 130000 «Передавальні пристрої». 

Телефонна мережа – це телекомунікаційна мережа, призначена переважно для надання послуг телефонного зв'язку. У свою чергу, телефонний зв'язок – це вид електрозв'язку для передавання голосових повідомлень у реальному масштабі часу з використанням номерного ресурсу телефонної мережі (п. 3 Загальних положень Правил надання та отримання телекомунікаційних послуг, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 09.08.2005 р. № 000 (зі змінами та доповненнями)). 

Виходячи із перелічених норм, міні-АТС відносяться до основних фондів групи 1.

Роз'яснення із зазначеного питання надано ДПА України в листі від 14.03.2008 р. № 000/7/15-0517.

Питання: Державне підприємство, яке є платником частини чистого прибутку (доходу), за результатами 1 півріччя 2009 року подає до податкового органу розрахунок частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету. Чи потрібно разом із зазначеним розрахунком подавати до податкового органу фінансову звітність?

Відповідь: Так, потрібно.

Згідно із п. 1 постанови Кабміну України від 11.03.2009 № 000 "Про порядок відрахування у 2009 році державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу)" встановлено, що відрахування у 2009 році державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) здійснюється відповідно до Порядку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 5 березня 2008 р. N 158, з урахуванням вимог статті 59 Закону України "Про Державний бюджет України на 2009 рік".

При цьому відповідно до п. 3 Порядку відрахування у 2008 році державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу), затвердженого постановою КМУ від 05.03.2008 № 000, розрахунок частини чистого прибутку (доходу) разом з фінансовою звітністю, складеною відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, подається державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до органів державної податкової служби у строк, передбачений для подання декларації з податку на прибуток підприємств.

Питання: Покупець товарів-платник податку на прибуток видав продавцю простий вексель, який був погашений раніше встановленого терміну. Як відображається в податковому обліку покупця видача та погашення простого векселя?

Відповідь: Згідно зі ст. 14 Закону України від 23.02.2006 "Про цінні папери та фондовий ринок" вексель - цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю).