Податок на прибуток (стр. 58 )

Питання: Для оформлення землі в довгострокове використання підприємство змушене замовити проект землеустрою та понести витрати. Як обліковувати ці витрати у податковому обліку?

Відповідь: Відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями) до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно зі ст. 123 Земельного кодексу України надання земельних ділянок юридичним особам у постійне користування здійснюється на підставі рішень органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування за проектами відведення цих ділянок.

Умови i терміни розроблення проектів відведення земельних ділянок визначаються договором, укладеним замовником з виконавцем цих робіт відповідно до типового договору. Форма типового договору, нормативи та терміни розробки проектів відведення земельних ділянок визначаються Кабінетом Міністрів України

Постановою Кабінету Міністрів України від 04.03.2004 р. № 000 затверджено Типовий договір про розроблення проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки, предметом якого є зобов'язання виконавця у виконанні з дотриманням вимог законодавства проектно-вишукувальних робіт з розроблення проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки та зобов'язання замовника у прийнятті та оплаті виконаних робіт.

Ст. 124 Земельного кодексу визначено, що передача в оренду земельних ділянок громадянам i юридичним особам зі зміною їх цільового призначення та земель запасу під забудову здійснюється за проектами відведення в порядку, встановленому статтями 118, 123 цього Кодексу.

Таким чином, якщо придбання земельної ділянки у довгострокове користування пов’язане з господарською діяльністю платника податку, то виконання проектно-вишукувальних робіт з розроблення проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки, передбачене нормами Земельного кодексу, включається до складу валових витрат.

За вересень 2007 року

Питання: Підприємство передплатило періодичні видання на податкову та бухгалтерську тематику („Вісник податкової служби України”, «Все про бухгалтерський облік», «Баланс» та інші аналогічні видання). Чи включається до валових витрат така передплата? Якщо включається, то в якому звітному періоді?

Відповідь: Підпунктом 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» до валових витрат включаються витрати на придбання літератури для інформаційного забезпечення господарської діяльності платника податку, у тому числі з питань законодавства, i передплату спеціалізованих періодичних видань.

Виходячи з цього, затрати на передплату видань для інформаційного забезпечення виробничої діяльності («Все про бухгалтерський облік», «Баланс» та інші аналогічні видання) включаються до складу валових витрат.

Відповідно до правил ведення податкового обліку, встановлених ст. 11 зазначеного Закону, датою збільшення валових витрат вважається дата списання коштів з банківських рахунків платника податку для оплати товарів (робіт, послуг), а у випадку їх придбання за готівку – день їхньої видачі з каси платника податку.

Питання: Підприємство направило у відрядження фізичну особу-засновника. Чи включаються до валових витрат витрати на відрядження засновника підприємства?

Відповідь: Відповідно до пп. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями) на валові витрати відносяться витрати на відрядження фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку або є членами керівних органів платника податку, у межах фактичних витрат особи, яка відряджена, на проїзд (включаючи перевезення багажу) як до місця відрядження i назад, так i за місцем відрядження, оплату вартості проживання у готелях (мотелях), а також включених до таких рахунків витрат на харчування чи побутові послуги (прання, чистка, лагодження та прасування одягу, взуття чи білизни), найм інших жилих приміщень, телефонних рахунків, оформлення закордонних паспортів, дозволів на в'їзд (віз), обов'язкового страхування, витрат на усний та письмовий переклади, інших документально оформлених витрат, пов'язаних з правилами в'їзду та перебування у місці відрядження, включаючи будь-які збори й податки, що підлягають сплаті у зв'язку зі здійсненням таких витрат.

Виходячи з викладеного, підприємство не може відносити на валові витрати витрати на відрядження фізичної особи-засновника, якщо така фізична особа не перебувають у трудових відносинах з підприємством або не є членом виконавчого органу такого підприємства. 

Роз’яснення із зазначеного питання були надані в журналі «Вісник податкової служби України» (березень 2005 р., № 11 (341), с. 14).

Питання: Працівник, направлений у відрядження за кордон, придбав авіаквиток через Інтернет-сайт та отримав роздруковані копії таких документів. Чи можна включати до складу валових витрат витрати на придбання авіаквитка, підтверджені такими документами?

Відповідь: Відповідно до пп. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями) на валові витрати відносяться витрати на відрядження фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку або є членами керівних органів платника податку, у межах фактичних витрат особи, яка відряджена, на проїзд (включаючи перевезення багажу) як до місця відрядження i назад, так i за місцем відрядження, оплату вартості проживання у готелях (мотелях), а також включених до таких рахунків витрат на харчування чи побутові послуги (прання, чистка, лагодження та прасування одягу, взуття чи білизни), найм інших жилих приміщень, телефонних рахунків, оформлення закордонних паспортів, дозволів на в'їзд (віз), обов'язкового страхування, витрат на усний та письмовий переклади, інших документально оформлених витрат, пов'язаних з правилами в'їзду та перебування у місці відрядження, включаючи будь-які збори й податки, що підлягають сплаті у зв'язку зі здійсненням таких витрат.

Зазначені витрати можуть бути включені до складу валових витрат платника податку лише за наявності підтверджуючих документів, що засвідчують вартість цих витрат у вигляді транспортних квитків або транспортних рахунків (багажних квитанцій), рахунків з готелів (мотелів) або від інших осіб, що надають послуги з розміщення та проживання фізичної особи, страхових полісів тощо. Не включається до складу витрат платника податку готівка, витрачена на цілі, визначені підпунктами 5.3.1 та 5.4.4 цієї статті, а також на цілі, не пов'язані з відшкодуванням особистих витрат фізичної особи, яка перебуває у відрядженні.

Згідно із п. 1.4 р. 2 Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 13.03.1998 р. № 59, за час перебування у відрядженні працівникові відшкодовуються витрати на проїзд (включаючи попереднє замовлення квитків, користування постільними речами в поїздах, оплату аеропортних зборів, перевезення багажу) як до місця відрядження й назад так і за місцем відрядження. Указані в цьому пункті витрати можуть бути відшкодовані лише за наявності документів (в оригіналі), що підтверджують вартість цих витрат, у вигляді рахунків готелів (мотелів) або інших суб'єктів, що надають послуги з розміщення та проживання відрядженого працівника, транспортних квитків або рахунків (багажних квитанцій), страхових полісів тощо.

Відповідно до Правил повітряних перевезень пасажирів і багажу, затверджених наказом Державної служби України з нагляду за забезпеченням безпеки авіації від 14.0.2006 року N 187 та зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 13.06.2006 р. за N 706/12580 (далі – Правила N 187), квиток - документ, що має назву "Пасажирський квиток та багажна квитанція", у тому числі електронний квиток, виданий перевізником (його агентом), який включає умови договору перевезення та повідомлення, разом з польотними та пасажирським купонами.

Пасажирський купон (або пасажирська квитанція) - частина пасажирського квитка, яка складає письмове повідомлення стосовно умов перевезення пасажира.

Польотний купон - частина пасажирського квитка або, у разі електронного квитка, електронний купон, у якому визначені відповідні пункти, між якими купон є дійсним для перевезення пасажира і багажу.

В разі придбання квитка через Інтернет на пасажира реєструється електронний квиток, який представляє собою електронний документ, що включає роздрук маршруту, електронний купон, а в разі використання, документ для посадки.

Для перевезення по відповідному маршруту використовується електронний купон, який представляє собою частину електронного білета і який зберігається в базі данних перевізника.

Відповідно до Правил N 187 роздрук маршруту - документ (документи), який перевізник видає пасажиру, що подорожує за електронним квитком, і в якому містяться прізвище пасажира, інформація щодо рейсу та повідомлення.

Враховуючи зазначене, при відсутності підтверджуючих документів в оригіналі електронна форма документа, в тому числі електронного авіабілета, не може бути підставою для включення до складу валових витрат. Тому документами, що підтверджують право на валові витрати при придбанні такого авіабілета в електронній формі, буде роздрук маршруту та документ на посадку.

Питання: Підприємство отримало дохід за межами митної території України, з якого сплатило в країні отримання доходу податок з доходу (прибутку). Документ, що підтверджує факт сплати даного податку, одержали у цьому ж звітному податковому періоді. Чи можливо на основі отриманого підтверджуючого документу зарахувати суму сплаченого за кордоном податку на прибуток у зменшення нарахованої суми податку на прибуток за звітний період? Чи потрібно отриманий і оподаткований за кордоном дохід включати до валового доходу?