Податок на прибуток (стр. 17 )

Враховуючи те, що у даному випадку зразки імпортних товарів отримані платником податку від нерезидента безкоштовно, то їх вартість не може включатися до валових витрат та враховуватися при розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів.

За лютий 2010 р.

Питання: Протягом 2009-го року державне підприємство нараховувало та сплачувало до бюджету частину чистого прибутку.

При складанні декларації з податку на прибуток за рік виникло питання: чи повинні співпадати значення рядка 20 «Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів» декларації з податку на прибуток державного підприємства та рядка 13.5 «Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів)» таблиці 1 додатка К6 до цієї декларації?

Відповідь: Так, повинні.

Відповідно до п. 1.9 ст. 1 Закону України від 28.12.1994 р. № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України N 283/97-ВР від 22.05.97; далі - Закон) дивіденд - платіж, який здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав (інвестиційних сертифікатів) у зв'язку з розподілом частини прибутку такого емітента, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

До дивідендів прирівнюється також платіж, який здійснюється державним некорпоратизованим, казенним чи комунальним підприємством на користь відповідно держави або органу місцевого самоврядування у зв'язку з розподілом частини прибутку такого підприємства, платіж, який виплачується власнику сертифіката фонду операцій з нерухомістю в результаті розподілу доходу фонду операцій з нерухомістю. При цьому наявність чи відсутність прибутку, розрахованого згідно з правилами податкового обліку, не може впливати на прийняття чи неприйняття рішення щодо нарахування дивідендів.

Статтею 59 Закону України "Про Державний бюджет України на 2009 рік", пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 11 березня 2009 року N 184 "Про порядок відрахування у 2009 році державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу)" встановлено, що державні унітарні підприємства (крім державного підприємства обслуговування повітряного руху України "Украерорух" відповідно до Закону України "Про приєднання України до Багатосторонньої угоди про сплату маршрутних зборів", а також державних підприємств "Міжнародний дитячий центр "Артек" і "Український дитячий центр "Молода гвардія") та їх об'єднання сплачують до Державного бюджету України частину чистого прибутку (доходу) в розмірі 15 відсотків.

Згідно із нормою підпункту 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону передбачено, що крім випадків, передбачених підпунктом 7.8.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої пунктом 10.1 статті 10 цього Закону, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів.

При цьому наказом ДПА України від 05.12.2008 р. № 000 "Про затвердження Примірного порядку проведення камеральної перевірки та здійснення контролю за справлянням податку на прибуток" встановлено, що дані рядка 13.5 таблиці 1 додатка К6 дорівнюють даним рядка 20 декларації, форма та порядок заповнення якої затверджені наказом ДПА України від 29.03.2003 р. № 000 (зареєстрований в Мінюсті України 08.04.2003 р. за N 271/7592).

Питання: В Україні відкрито постійне представництво нерезидента.

За якою ставкою оподатковуються доходи такого постійного представництва?

Відповідь: Постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників є платниками податку на прибуток відповідно до пп. 2.1.4 п. 2.1 ст. 2 Закону України від 28.12.1994 р. № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями, далі - Закон).

Перелік витрат, які платник податку має право віднести до складу валових передбачено у ст. 5 Закону.

Згідно із пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 даного Закону не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку. Тобто витрати повинні бути підтверджені документально (контракти, рахунки постачальників, банківські документи на оплату тощо).

Пунктом 13.8 ст. 13 Закону встановлено, що суми прибутків нерезидентів, які здійснюють свою діяльність та території України через постійне представництво, оподатковуються у загальному порядку. При цьому таке постійне представництво прирівнюється з метою оподаткування до платника податку, який здійснює свою діяльність незалежно від такого нерезидента.

У разі якщо нерезидент здійснює свою діяльність не лише в Україні, а й за її межами і при цьому не визначає прибуток від своєї діяльності, що проводиться ним через постійне представництво в Україні, сума прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, визначається на підставі складення нерезидентом відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності, погодженого з податковим органом за місцезнаходженням постійного представництва.

У разі неможливості шляхом прямого підрахування визначити прибуток, одержаний нерезидентами з джерелом його походження з України, оподатковуваний прибуток визначається податковим органом як різниця між валовим доходом та валовими витратами, визначеними шляхом застосування до суми одержаного (нарахованого) валового доходу коефіцієнта 0,7.

Таким чином, прибуток постійного представництва нерезидента відповідно до пункту 10.1 статті 10 Закону оподатковуються за ставкою 25 відсотків до об'єкта оподаткування, визначеного за правилами, встановленими Законом для платників податку на прибуток.

Крім того, пунктом 1.12 Порядку складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво (далі-Порядок), який затверджений наказом ДПА України від 31.07.1997 р. № 000, передбачено, що оподатковуваний прибуток нерезидента від його господарської діяльності визначається як різниця між валовими доходами та валовими витратами, здійсненими безпосередньо постійним представництвом.

Роз’яснення із зазначеного питання надано листом ДПА України від 12.01.2009 р. № 000/7/16-1517.

Питання: Підприємство зареєструвало дві філії.

Який порядок оподаткування податком на прибуток підприємств в перший рік їх діяльності після державної реєстрації?

Відповідь: Відповідно до пп. 2.1.3 п. 2.1 ст. 2 Закону України 28.12.1994 р. № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями, далі - Закон) платниками податку є філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади.

Платник податку, який має філії, може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням, визначений згідно з нормами цього Закону та зменшений на суму податку, сплаченого до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій.

Сума податку на прибуток філій за відповідний звітний (податковий) період визначається розрахунково виходячи із загальної суми податку, нарахованого платником податку, розподіленого пропорційно питомій вазі суми валових витрат філій та амортизаційних відрахувань, нарахованих по основних фондах такого платника податку, які розташовані за місцезнаходженням філії, у загальній сумі валових витрат та амортизаційних відрахувань цього платника податку.

Вибір порядку сплати податку на прибуток, визначеного цим підпунктом, здійснюється платником податку самостійно до 1 липня року, що передує звітному, про що повідомляються податкові органи за місцезнаходженням такого платника податку та його філій (відокремлених підрозділів). Зміна порядку сплати податку протягом звітного року не дозволяється. При цьому філії (відокремлені підрозділи) подають податковому органу за своїм місцезнаходженням розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку, форма якого встановлюється центральним органом державної податкової служби України, виходячи з положень цього підпункту.

Таким чином, новостворене підприємство разом із філіями перший рік діяльності не може сплачувати податок на прибуток консолідовано, тобто податок на прибуток головне підприємство та його філії сплачують самостійно до податкових органів за їх місцезнаходженням.

Якщо підприємство, яке має філії та сплачує податок на прибуток консолідовано створює у своєму складі нові філії, то відповідно до другого абзацу п. 8 Порядку складання розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА України від 10.02.2003 № 68, дані обліку новостворених філій враховуються при розрахунку консолідованого податку, починаючи з того звітного (податкового) періоду, коли вони були створені.

Питання: Головне підприємство-нерезидент передає кошти своєму постійному представництву в Україні.

Чи оподатковуються кошти, отримані постійним представництвом?

Відповідь: Відповідно до п. 13.8 ст. 13 Закону України від 28.12.1994 р. № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями, далі - Закон) прибуток постійного представництва нерезидента в Україні оподатковуються у загальному порядку, тобто за правилами, встановленими цим Законом. А саме згідно з ст. 3 цього Закону - як прибуток, що визначається шляхом зменшення суми валового доходу звітного періоду, визначеного ст. 4 Закону, на суму валових витрат, визначених ст. 5 Закону, та суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.