Податок на прибуток (стр. 34 )

б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку.

Таким чином, якщо в результаті виправлення помилки з податку на прибуток за попередній звітний період у підприємства не виникає суми заниженого податкового зобов’язання за цей звітний період, то штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми не сплачується.

Питання: Для власної господарської діяльності підприємство орендує приміщення і користується телефонним номером, який належить орендодавцю.

Чи включаються до валових витрат орендаря витрати, понесені за послуги телефонного зв'язку, сплачені орендодавцю?

Відповідь: Відповідно до п. 42 Правил користування місцевим телефонним зв'язком, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 22.04.97 року № 000, у разі здачі телефонізованих приміщень, квартир в оренду або найм договір тимчасово переоформляється на ім'я орендаря чи наймача з подальшим правом на поновлення попереднього договору.

Таким чином, при дотриманні вищезазначених правил одержувати рахунки до сплати за послуги телефонного зв'язку від підприємств зв'язку буде безпосередньо орендар телефонізованих приміщень. При цьому витрати, пов'язані з оплатою орендарем вартості послуг телефонного зв'язку, включаються до валових витрат орендаря за умови користування телефонною мережею у власній господарській діяльності. Вищенаведені операції орендаря не впливають на розмір податкових зобов'язань орендодавця зазначених телефонізованих приміщень.

Роз’яснення із зазначеного питання було повідомлено листом ДПА України від 24.10.2000 р. № 000/6/15-1116.

Питання: Чи має право підприємство віднести до складу валових витрат суми сплаченої орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності?

Відповідь: Так, може.

Відповідно до пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (зі змінами та доповненнями) до складу валових витрат відносяться суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті.

Статтею 14 Закону України від 25.06.1991 р. «Про систему оподаткування» (зі змінами та доповненнями) передбачено, що до загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) належить, зокрема, плата за землю (земельний податок, а також орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності).

Враховуючи викладене вище, орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності відноситься до складу валових витрат підприємства відповідно до пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону.

Роз’яснення із зазначеного питання було повідомлено листом ДПА України від 22.10.2008 р. № 000/7/15-0217.

За лютий 2009 р.

Питання: У зв’язку із виробничою необхідністю підприємство здійснило консервацію основних фондів.

Чи нараховується амортизація на такі основні фонди в податковому обліку підприємства?

Відповідь: Згідно з пп. 8.4.5 п. 8.4 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями (далі – Закон) у разі виведення з експлуатації окремого об'єкта основних фондів групи 1 або передачі його до складу невиробничих фондів за рішенням платника податку балансова вартість такого об'єкта для цілей амортизації прирівнюється до нуля. При цьому амортизаційні відрахування не нараховуються.

У цьому ж порядку відбувається виведення основних фондів з експлуатації внаслідок їх відчуження за рішенням суду.

Зворотне введення таких об'єктів до складу основних фондів здійснюється у порядку, встановленому підпунктом 8.4.2 цієї статті.

Одночасно відповідно до пп. 8.4.6 зазначеного пункту у разі виведення з експлуатації окремих фондів груп 2, 3 і 4 з будь-яких причин (крім їх продажу) балансова вартість таких груп не змінюється.

Зворотне введення таких основних фондів в експлуатацію після проведення їх ремонту, реконструкції та модернізації збільшує баланс групи тільки на суму витрат, пов'язаних з цими роботами.

Згідно із п. 2 Положення про порядок консервації основних фондів підприємства, затвердженого постановою КМУ від 28.10.97 № 000, консервація основних фондів підприємств – це комплекс заходів, спрямованих на довгострокове (але не більш як три роки) зберігання основних фондів підприємств у разі припинення виробничої та іншої господарської діяльності з можливістю подальшого відновлення їх функціонування. 

Таким чином, при консервації об’єкта групи 1 основних фондів необхідно зменшити балансову вартість групи на балансову вартість об’єкта та призупинити нарахування амортизації, починаючи з кварталу, наступного за кварталом, в якому об’єкт було виведено з експлуатації у зв’язку із консервацією. Виведення із експлуатації об’єктів 2, 3 і 4 груп основних фондів у зв’язку із їх консервацією в податковому обліку підприємства не відображається, тобто, не впливає на нарахування амортизації по зазначених групах основних фондів.

Питання: Платник податку на прибуток має заборгованість з податку на прибуток, яка виникла у липні 2008 року та погашається у лютому 2009 року.

Як розрахувати суму пені на суму податного боргу?

Відповідь: Відповідно до статті 16 Закону України від 21.12.2000 р. № 000-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу (без урахування пені) нараховується пеня.

При самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання платником податків нарахування пені розпочинається від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання.

Нарахування пені здійснюється на день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу).

Нарахування пені закінчується у день прийняття банком (органом державного казначейства), який обслуговує платника податків, платіжного доручення на сплату суми податкового боргу. У разі часткової сплати суми податкового боргу нарахування пені зупиняється на таку сплачену частку.

Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, при цьому для розрахунку використовується більша із зазначених ставок. Розрахунок пені здійснюється на дату погашення суми податкового боргу (частини податкового боргу) за кожний календарний день прострочення платежу, включаючи день такого погашення.

Числовий приклад розрахунку сум пені наведено в Інструкції про порядок нарахування та погашення пені, затвердженій наказом ДПА України від 01.03.2001 року N 77 та зареєстрованій в Мінюсті України 16.03.2001 р. за N 240/5431.

В той же час при розрахунку пені на суму податкового боргу, який виник у 2008 році, а погашається у 2009 році, необхідно врахувати, що у 2008 році (високосний рік) - 366 календарних днів, а у 2009 році (невисокосний рік) - 365 календарних днів.

Питання: Підприємство-продавець відвантажило товари покупцю, але протягом встановленого терміну позовної давності не отримало від покупця компенсації за поставлені товари.

Чи може підприємство включити до валових витрат дебіторську заборгованість за поставлені товари?

Відповідь:Підпунктом 5.2.8 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) визначено, що до складу валових витрат підприємства відносяться суми безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат, у разі коли відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не привели до позитивного наслідку.

Відповідно до п. 1.25 ст. 1 Закону до безнадійної заборгованості відноситься, зокрема, заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності.

При цьому листом ДПА України від 10.12.2008 р. N 25807/7/15-0217 було роз’яснено, що відповідними заходами зі стягнення боргу в контексті пп. 5.2.8 п. 5.2 ст. 5 Закону, зокрема, є:

- звернення до виконавчої служби з заявою про стягнення заборгованості, визнаною судом;

- вчинення нотаріусом виконавчого напису про стягнення заборгованості;

- застосування процедури відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом відповідно до законодавства тощо.

Таким чином, підприємство-продавець може включити до складу валових витрат дебіторську заборгованість за поставлені товари, за якою минув строк позовної давності, за умови якщо таке підприємство-продавець не отримало позитивного результату внаслідок проведення вищезазначених заходів.

Питання: Підприємство здійснило консервацію основних фондів.

Як в податковому обліку враховуються витрати на утримання основних фондів, які перебувають на консервації?

Відповідь: Пунктом 2 Положення про порядок консервації основних фондів підприємства, затвердженого постановою КМУ від 28.10.97 № 000, визначено, що консервація основних фондів підприємств – це комплекс заходів, спрямованих на довгострокове (але не більш як три роки) зберігання основних фондів підприємств у разі припинення виробничої та іншої господарської діяльності з можливістю подальшого відновлення їх функціонування. 

Згідно з пп. 8.1.3 п. 8.1 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" витрати на утримання основних фондів, що перебувають на консервації, не підлягають амортизації, а включаються до складу валових витрат підприємства.