Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 100 )

Если временная стоимость денег оказывает существенное влияние, то сумма оценочного обязательства представляет собой дисконтированное значение затрат, которые необходимо произвести для исполнения обязанности. Ставка дисконта должна быть доналоговой. Она отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риска. Ставка дисконта не отражает риск, на который производится корректировка потоков денежных средств. Будущие события, которые оказывают влияние на исполнение обязанности, необходимо отражать в сумме оценочного обязательства. Это возможно только при наличии того, что эти события произойдут.

При определении суммы оценочного обязательства не требуется учета прибыли от ожидаемого выбытия актива. Если затраты, которые необходимы для погашения обязательства, будут возмещены другой стороной, то такое возмещение признается только в том случае, если это возмещение будет получено компанией, которая погашает обязательство. В отчете о прибылях и убытках необходимо представлять суммы по оценочному обязательству за минусом суммы возмещения. Необходимо проводить анализ оценочных обязательств на каждую отчетную дату, а также проводить их корректировку для наилучшей оценки. Оценочное обязательство аннулируется, если отток ресурсов, который представлял экономическую выгоду, перестал быть вероятным для исполнения обязанности. Оценочные обязательства не признаются для будущих операционных убытков.

Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникнет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. На практике обязательства по договорам, которые в равной пропорциональной степени не выполнены (например, обязательства по запасам, заказанным, но еще не полученным), как правило, не признаются в качестве обязательств в финансовой отчетности. Однако подобные обязательства могут соответствовать определению обязательств, и, если в конкретных условиях они удовлетворяют критерию признания, то могут быть признаны. В подобных ситуациях признание обязательств влечет за собой признание соответствующих активов или расходов. Обязательство признается в день ее возникновения. Операция, вызывающая обязательство, обычно определяет дату возникновения обязательства. Однако, иногда дата признания обязательства весьма затруднена из-за неопределенности одной или нескольких критерий признаний. Примером может служит условное обязательство возникающая из-за судебного иска.

Обязательство определяется по трем признакам:

- должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;

- обязательство может быть урегулировано только путем перевода актива или услуг другому субъекту;

- обязательство должно быть неоспоримым [78, с.67].

В соответствии с этим определением, если обязательство принимается, оно должно быть немедленно признано и занесено в бухгалтерские книги. 

Сумма обязательства должна измеряться как текущая стоимость будущих денежных выплат (или сумма денежных эквивалентов неденежных активов и услуг), дисконтированных по процентной ставке в соответствии с соответствующим риском. Обязательство включает в себя основную сумму и процент.

6.2 Учет оценочных и прочих обязательств

Оценочное обязательство - это обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения.

Сумма, признанная в качестве оценочного обязательства, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для исполнения действительной обязанности на конец отчетного периода. Наилучшая оценка затрат, необходимых для исполнения действенной обязанности, это сума которую организация разумно уплатила бы для исполнения обязанности на конец отчетного периода или перевела третьей стороне на эту дату.

Оценочное обязательство в нефтегазовом секторе должно использоваться только по тем затратам, в отношении которых оно первоначально признавалось.

Оценочные обязательства в нефтяных компаниях должны анализироваться на конец каждого отчетного периода и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. Если отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, для исполнения обязанности уже перестал быть вероятным, оценочное обязательство должно аннулироваться.

Для учета оценочных обязательств в нефтяных компаниях в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предназначены следующие пассивные счета групп в зависимости от сроков в их исполнения:

Сроком до одного года исполнения:

3420 «Краткосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям»

3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам»

3440 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства»

Сроком свыше одного года исполнения:

4220 «Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям»

4230 «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников»

4240 «Прочие долгосрочные оценочные обязательства».

1. При образовании резерва на оценочное обязательства по юридическим претензиям в зависимости от сроков рассмотрения:

Д-т 7470 «Прочие расходы»

К-т 3420 «Краткосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям» (срок рассмотрения до одного года)

К-т 4220 «Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям» (срок рассмотрения свыше одного года)

2. Использование созданного резерва:

Д-т 3420 «Краткосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям» (срок рассмотрения до одного года)

Д-т 4220 «Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям» (срок рассмотрения свыше одного года)

К-т1010 «Денежные средства в кассе»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

3. При создании резерва по выполнению краткосрочных и долгосрочных обязательств по выплате вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе в зависимости от того в какой сфере деятельности работает работник:

Д-т 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Д-т 7210 «Административные расходы»

Д-т 8110 «Основное производство»

Д-т 8210 «Полуфабрикаты собственного производства»

Д-т 8310 «Вспомогательные производства»

К-т 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» (срок рассмотрения до одного года)

К-т 4230 «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников» (срок рассмотрения свыше одного года)

4. При начислении вознаграждений работникам за счет созданного резерва:

Д-т 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников» (срок рассмотрения до одного года)

Д-т 4230 ««Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников» (срок рассмотрения свыше одного года)

К-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Для учета операций, связанные с созданием и движением резерва по гарантированным обязательствам по реализованной продукции и оказанием услуг с гарантированным сроком службы предназначены следующие пассивные группы счетов в зависимости от того, на какой срок (сроком на год или сроком свыше одного года ) создается резерв:

3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников» (срок рассмотрения до одного года)

4230 ««Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников» (срок рассмотрения свыше одного года)

При создании резерва по краткосрочным и долгосрочным гарантийным обязательным дается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

К - 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства»

К-т 4210 «Долгосрочные гарантийные обязательства»

При списании за счет созданного резерва расходов по устранению дефектов продукции сроком до одного года делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства»

К-т 1320 «Готовая продукция»

Договор финансовых гарантий является договором, обязывающим эмитента производить конкретные выплаты в возмещение убытков, понесенных держателем полиса из-за того, что конкретный дебитор не производит своевременные платежи по изначальным или измененным условиям долевого инструмента.

Договоры финансовых гарантий могут принимать различные юридические формы, такие как финансовая гарантия, некоторые виды аккредитивов, произведенный договор на случай неплатежа или договор страхования.

Учет кредитов банка и внебанковских учреждений.

Для бесперебойной финансово-хозяйственной организации недостаточности собственных  средств у организации возникает объективная необходимость в использовании займов банка. Кредитовании организации производится в соответствии с Правилами краткосрочного кредитования экономики Республики Казахстан. Банк осуществляет  предоставление займов в соответствии со своей внутренней кредитной политикой и общими условиями проведения ссудных операций.

Для получения ссуды организация обращается в банк с обоснованием письменным заявлением, в котором указывается: целевой направление ссуды, ее сумма, срок использования, конкретные сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. Заявление заполняется в четырех экземплярах.

Вместе с заявлением организация независимо от срока использования займы предоставляет банку следующие материалы:

- технико-экономическое обоснование кредита, движения оборотных активов и ожидаемых поступлений от реализации продукции и товаров, за счет которых предполагается погасить испрашиваемую ссуду,

- финансовые и статистические отчеты, отчет о прибылях и убытках, декларацию о доходах и другие данные для определения финансового состояния и кредитоспособности организации,

- обязательства по обеспечению своевременного возврата ссуды по формам, принятым в банковской практике (срочное обязательство, залоговое обязательство, гарантия, поручительство, страховое свидетельство и другие).

Организация за представленные займы оплачивает банку вознаграждение (интерес) по займу, т. е. проценты за пользование займом, тем самым несут затраты по займам. В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 23 «Затраты по займам» затраты по займам – процентные и другие расходы, которые производятся организацией в связи с получением заемных средств. Затраты по займам могут включать: