Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 115 )

3. Если действие контракта на недропользование истекло до конца календарного года, последним налоговым периодом для исчисления налога на сверхприбыль по такому контракту является период времени с начала календарного года до дня завершения действия контракта на недропользование.

4. Если действие контракта на недропользование, вступившего в силу после начала календарного года, истекло до конца этого календарного года, налоговым периодом для исчисления налога на сверхприбыль по такому контракту является период времени со дня вступления контракта на недропользование в силу до дня завершения действия контракта на недропользование.

Срок уплаты налога

Налог на сверхприбыль уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Рассмотрим пример расчета налога на сверхприбыль:

В нижеследующей таблице представлены данные для расчет налога на сверхприбыль (все данные в тыс. тенге).

Таблица 21 - Данные для расчет налога на сверхприбыль

№ п/п	Элементы учета	сумма
1	Совокупный годовой доход	21 740 000,00
2	Вычеты согласно ст. 100-114 и 116-122	8 400 000,00
3	Фактически понесенные расходы на приобретение и создание фиксированных активов согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 348-4	3 200 000,00
4	Убытки понесенные в предыдущих периодах по контракту на недропользование	1 250 000,00
5	Корпоративный подоходный налог (из декларации по КПН)	1 778 000,00
итого вычетов 8 400 000 + 3 200 000	11 600 000,00
налогооблагаемый доход 21 740 000 – 11 600 000 – 1 250 000	8 890 000,00
КПН	8 890 000 * 20%	1 778 000,00
чистый доход 8 890 000 – 1 778 000	7 112 000,00
25% от вычетов 11 600 000 *25%	2 900 000,00
часть ЧД превышающая 25% от вычетов, 7 112 000 – 2 900 000	4 212 000,00

уровень	% распределения	распределенные вычеты	распред. ЧД	ставка налога	сумма налога
1	2	3	4	5	6
1	0,25	2 900 000,00*	2 900 000,00**	0	0,00***
2	0,05	580 000,00	580 000,00	0,1	58 000,00
3	0,1	1 160 000,00	1 160 000,00	0,2	232 000,00
4	0,1	1 160 000,00	1 160 000,00	0,3	348 000,00
5	0,1	1 160 000,00	1 160 000,00	0,4	464 000,00
6	0,1	1 160 000,00	152 000,00	0,5	76 000,00
7	3 480 000,00	0,00	0,6	0,00
итого	11 600 000,00	7 112 000,00	1 178 000,00

Ставки налога на сверхприбыль

Налог на сверхприбыль уплачивается недропользователем по скользящей шкале ставок, определяемых в следующем порядке (таблица 22)

Таблица 22- Ставки налога на сверхприбыль

№ уро Вня	Шкала распределения чистого дохода для целей исчисления налога на сверхприбыль, процент от суммы вычетов	Процент для расчета предельной суммы распределения чистого дохода для целей исчисления налога на сверхприбыль	Ставка (в %)
1	меньшее или равное 25 процентам	25	Не устанавли- вается
2	от 25 процентов до 30 процентов включительно	5	10
3	от 30 процентов до 40 процентов включительно	10	20
4	от 40 процентов до 50 процентов включительно	10	30
5	от 50 процентов до 60 процентов включительно	10	40
6	от 60 процентов до 70 процентов включительно	10	50
7	свыше 70 процентов	в соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 350 НК	60

В соответствии с МСФО 12 необходимо учитывать не только текущее, но и отложенное обязательство компании по налогу на прибыль [44].

Текущие налоги составляют сумму начисленного налога на прибыль к уплате или возмещению, которая рассчитывается за период по показателям, принятым в соответствии с национальным налоговым законодательством.

Отложенными налоговыми обязательствами признаются дополнительные суммы налога на прибыль, которые начисляются по определенным правилам в случае расхождения налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли.

Расчету отложенного налога предшествует формирование:

- налоговой базы, выраженной в сумме, в которой налогооблагаемые активы или обязательства учитываются для налогообложения финансовых результатов;

- временных разниц, представляющих разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и их налоговой базой.

Временные разницы делятся на налогооблагаемые и вычитаемые. Налогооблагаемые временные разницы образуют налогооблагаемые суммы при определении налогооблагаемых финансовых результатов будущих периодов, в которых возмещается или погашается балансовая стоимость активов или обязательств. Вычитаемые временные разницы предопределяют суммы, которые вычитаются при расчете налогооблагаемых финансовых результатов будущих периодов, в которых возмещается или погашается балансовая стоимость активов или обязательств.

МСФО 12 регламентирует правила оценки отложенных налоговых обязательств и требований. Отложенные налоговые обязательства и требования должны оцениваться по ставкам налога на прибыль, которые предположительно будут действовать в том налоговом (отчетном) периоде, когда требование должно быть реализовано, а обязательство погашено. МСФО 12 отмечается, что краткосрочные налоговые обязательства и требования чаще всего оцениваются по налоговым ставкам, действующим в налоговом (отчетном) периоде, но налогоплательщики вправе использовать и ставки, установленные правительством данной страны и вступающие в силу в будущем. Отложенные налоговые обязательства и требования не дисконтируются [44].

В соответствии с МСФО 12 в финансовой отчетности учитываются как текущий, так и отложенный налоги на прибыль [44].

Текущий налог на прибыль признается в качестве обязательства, равного непогашенной задолженности бюджету, или в качестве требования, обусловленного переплатой суммы налога, подлежащей уплате. Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, обусловливающих обязательство уплатить налоги на прибыль в будущих периодах. Отложенное налоговое требование признается для всех вычитаемых временных разниц, для которых возмещение этого требования осуществляется в будущих периодах.

Налоговые обязательства и требования учитываются в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые обязательства и требования обособляются от текущих налоговых требований и обязательств. В случае если статьи бухгалтерского баланса разделяются на краткосрочные и долгосрочные, отложенные налоговые обязательства и требования не должны учитываться в составе краткосрочных обязательств или активов.

Текущие налоговые обязательства и требования можно зачитывать при условии, что хозяйствующий субъект имеет юридическое право на этот взаимозачет и погашает обязательство на сальдируемой основе. Право на зачет текущего налогового требования с текущим налоговым обязательством обычно возникает в случае, если платежи взимаются одним налоговым органом.

Отложенные налоговые обязательства и требования должны зачитываться, если предприятие имеет юридически закрепленное право на взаимозачет текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств и при условии, что указанные отложенные налоговые обязательства и требования относятся к налогам, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом.

Согласно МСФО 12 как текущий, так и отложенный налог (возмещение налога) на прибыль должны признаваться в качестве расходов или доходов и включаться в чистую прибыль или убыток за период. Исключение составляют суммы налога (возмещения налога), возникающие по статьям, учитываемым непосредственно на счетах капитала, которые относятся на увеличение или уменьшение капитала. Примером таких сумм могут служить суммы налога, возникающие в связи с изменением балансовой стоимости основных средств в результате их переоценки [44].

Согласно МСФО 12 в финансовой отчетности должны раскрываться отдельно:

- текущий расход по налогу (текущее возмещение налога);

- отложенный расход по налогу (отложенное возмещение налога), связанный с образованием временных разниц;

- отложенные расходы по налогу, связанные с изменением налоговых ставок;

- суммы выгоды, возникшие при получении налогового кредита;

- суммы расхода по налогу, обусловленные изменением в учетной политике [44].

Учет операций по недропользованию имеет свою специфику в бухгалтерском учете в отличие от общераспространенных операций, что дает свои особенности при расчете временных разниц.