Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 150 )

Компания, которая объединяет финансовую отчетность компаний со свободно обращающимися на рынке ценными бумагами и финансовую отчетность ассоциированных и иных компаний, в которых она имеет финансовые интересы, сегментную отчетность представляют только в составе объединенной финансовой отчетности данной компании. Аналогично, если какая-либо ассоциированная компания имеет ценные бумаги, свободно обращающиеся на фондовом рынке, она представит сегментную отчетность в своей собственной финансовой отчетности [82].

Предполагается, что сегментная информация в большей степени обладает экономической релевантностью; что с такой информацией пользователи смогут более обоснованно оценивать прошлую деятельность представляющего отчетность субъекта, его перспективы на будущее, подверженность риску и стратегию руководства в области диверсификации. В результате такая информация поможет им принимать лучшие решения относительно инвестирования и кредитования. Следовательно, представление сегментной отчетности способствует реализации посредством бухгалтерской отчетности функций подотчетности и полезности для принятия решений.

В сегментарной отчетности заинтересованы различные пользователи, круг которых достаточно широк, в том числе менеджмент, инвесторы, кредиторы, органы государственного управления, поставщики, и прочие. Каждая из данной группы пользователей заинтересованы в различных результатах (акционеры в дивидендах, кредиторы в возврате займв и процентах, менеджмент в получении премии, значит, их заинтересованность в финансовой информации также носит различный характер.

Различные группы пользователей, преследуя различные цели, заинтересованы в отчетности по сегментам бизнеса в целом, однако требования к ее содержанию с их стороны различны. Такое разнообразие целей обусловило появление различных подходов к формированию финансовой отчетности:

- формирование специальных отчетов для каждой группы пользователей-данный подход учитывает все требования пользователей, однако не является рациональным (существенная часть такой информации может быть не интерестной для большинства пользователей) и для него характерно длительность подготовки с учетом все возрастающих требований заинтересованных пользователей. Данный подход, тем не менее, является оптимальным для узких отраслей, отдельных специализированных сфер производства и направлений деятельности,

- формирование унифицированных отчетов, содержащих в себе базовую финансовую информацию - данный подход является рациональным, не требует отвлечения  большого объема ресурсов (финансовых, трудовых), однако не учитывает интересов отдельных групп пользователей или учитывает их частично, что не обеспечивает должную реализацию механизма принятия обоснованных решений всеми заинтересованными пользователями отчетности. Данный подход используется всеми компаниями, формирующими финансовую отчетность, та как позволяет обеспечить основной информацией о деятельности компании всех заинтересованных пользователей.

Сегментная отчетность, должна меняться постоянно, все изменения  должны быть связаны только существенными изменениями характера, направлений деятельности или изменении подходов руководства к управлению компанией.

Структура сегментарной отчетности различна для публично отчетности, высшего руководства компании, для которого  будут формироваться более агрегированные показатели и для руководства данного направления, в отчете которого содержаться больше разнообразных показателей в разрезе более мелких сегментов входящие в состав данного структурного подразделения.

Формирование сегментарной отчетности, отвечающей рассмотренным требованиям, обуславливает необходимость разработки методических основ, которые позволяют сформировать полезную и информацию для различных групп пользователей. Разработка методических основ учета и отчетности по сегментам бизнеса с учетом интересов различных групп пользователей отражает требования к беспристрастности и справедливости формирования публичной финансовой информации, что приобретает особую актуальность в условиях возрастающей концентрации капитала и монополизации рынков.

Основными задачами разработки методических основ ведения учета и формирования отчетности по сегментам бизнеса в нефтяной промышленности являются:

- разработка методики учета и формирования отчетности по сегментам бизнеса, в части вопросов, которые не определены в стандартах,

- уточнение учетных подходов с учетом специфических особенностей нефтяной отрасли,

- унификация методики ведения учета и формирования сегментарной отчетности на основании принципов и подходов, регламентированных нормативными документами,

- повышение качества, актуальности, обеспечение прозрачности в сопоставимости формируемой нефтяными компаниями сегментарной отчетности,

- улучшение интеграции различных учетных систем между собой(введение подходов МСФО в систему управленческого учета, расширение финансовой отчетности за счет включения в не нефинансовых и аналитических показателей управленческой отчетности.

Общий процесс идентификации операционных сегментов в соответствии с требованиями МСФО. Данный подход в целом идентичен подходу, заложенному в национальных учетных стандартах. По завершении процесса идентификации операционных сегментов необходимо выделить из их состава отчетные сегменты, информация по которым будет раскрываться обособленно  в примечаниях к публикуемой финансовой отчетности. Методические основы идентификации сегментов заключаются в применении количественных критериев выделенным операционным сегментам с целью выявления существенных для представления их в финансовой отчетности компании.

Организация учета и формирование отчетности по сегментам включают следующие компоненты:

- выделение сегментов бизнеса,

- создание условий, обеспечивающих эффективность функционирование учета и формирование отчетности по сегментам бизнеса:

- формирование подсистем трансфертных цен,

- формирование подсистемы управления рисками,

- разработка учетной политики.

При организации учета и формирования сегментарной отчетности возникает объективная необходимость удостовериться в Ом, что информация в отчетности и в прочих источников, в том числе информация, опубликована на Интернет-сайте компании, а также во внутренних отчетах, таких как отчеты внутреннего аудитора, совета директоров, проколы собраний учредителей, бюджеты и прочие, представлена единообразно и не содержит противоречий.

Такая процедура позволит отразить структуру реального бизнеса компании и последовательно предоставить ведение руководства в финансовой отчетности по сегментам.

Риск некорректного объединения бизнеса. Для целей объединения сегментов международные стандарты требуют сходства их экономических, правовых и прочих характеристик, что представляет определенную сложность для практического применения стандартов. При идентификации сегментов необходимо убедится в том, что компания не подходит формально вопросу объединения. Например, компания может объединить сегменты исключительно на основании близости показателя валовой прибыли или уровня EBITA (прибыль до вычета расходов по налогу на прибыль, процентов и начисленной амортизации).

Однако такой метод может привести к объединению разнородных по своей сути сегментов, поэтому необходимо проанализировать прочие показатели финансово-хозяйственной деятельности сегментов, такие как уровень капиталовложений, доходность его активов, темпы роста операционной маржи и прочие. Также важно обращать внимание не только на ретроспективные и текущие показатели, но и на плановые показатели каждого из объединяемых сегментов, такие  как планируемое изменение доходности, объемов производства и прочие.

У сегментов, которые компания планирует объединить, ретроспективные и плановые показатели, характеризующие его деятельность, должны иметь приблизительно одинаковый уровень, иначе они не могут быть однородны.

Идентификация отчетных сегментов. Риск в данной области связаны с риском исключения из раскрытия сегментов, не имеющих доходов. На практике достаточно часто возникает ситуация, когда определенный сегмент, который был выделен в качестве операционного, не имеет выручки (либо она минимальна). Например, для нефтяных компаний таким сегментом может быть сегмент, осуществляющий научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Можно выделить перечень показателей сегментов через призму следующих ключевых задач управления нефтяной компании:

- управление доходами сегментов,

- управление себестоимостью и продовольственными расходами,

- управление прибылью сегмента,

- управление необоротными активами.

Управление доходами (продажами) сегмента подразумевает повышение объема продаж сегмента и увеличение доли на рынке путем формирования эффективной маркетинговой стратегии, повышения качества продукции при сохранении прежнего уровня расходов (сбытовых). Объем продаж нефтяной компании зависит от таких факторов, как спрос на продукцию, рыночная цена, качество производимой продукции, общий объем добычи нефти и мощность нефтепереработки.

Ввиду того, что основная часть нефтяных компаний вертикально интегрированные. И один сегмент реализует свою продукцию другому, то продажи сегментов подразделяются на межсегментные и внешние (реализация продукции третьей стороне), что, безусловно, должно быть учтено при построении системы показателей сегментов.

По данным финансовой отчетности по МСФО или Американским стандартам (US GAAP)  нефтяные компании в сегментарной отчетности раскрывают следующие показатели прибыли сегментов:

- чистая прибыль,

- прибыль до налогообложения,

- прибыль до налога и доли неконтролируемых акционеров,

- показатели EBITDA-прибыль до вычета расходов по уплате налогов, процентов и начисленной амортизации,

- сегментарный доход,

- чистый операционный доход,

Использования различных показателей прибыли сегментов  соответствует логике управленческого дохода, который заложен в МСФО 8.

Наиболее оптимальным показателем, характеризующим рентабельность сегмента нефтяной  компании, является EBITDA, так как она позволяет проанализировать чистую прибыль сегмента до различных выплат (амортизации, налога, процентов). Данный показатель достаточно распространяется у менеджеров, аналитиков, инвесторов, акционеров, а также в компании в целом.