Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 116 )

Рассмотрим операции по недропользованию, которые имею специфику расчета временных разниц.

У компании-недропользователя имеется актив (право на запасы) балансовой стоимостью 10 000 тыс. тенге, основные средства балансовой стоимостью 5 000 тыс. тенге, которые не могут быть использованы в дальнейшей деятельности, и разведочные капитализированные затраты на сумму 35 000 тыс. тенге. Возмещаемая стоимость составляет 65 000 тыс. тенге. Ставка налога на прибыль – 20%. При этом на балансе компании имеется отложенное налоговое обязательство в сумме 1 400 тыс. тенге. Налоговое обязательство возникло по временным разницам по разведочным активам. В момент возмещения затрат временные разницы аннулируются.

Таблица 23- Операции по возмещению затрат на разведку (в тыс. тенге)

Наименование операций	Дебет счета	Кредит счет	Сумма
Списание нематериального актива	7410	2730	10 000
Списание основных средств	7410	2410	5 000
Списание разведочных и оценочных активов	7410	2610	35 000
Получение денежных средств по возмещению затрат	1030	6210	65 000
Закрытие операций расходов на итоговый доход	5610	7410	50 000
Закрытие операций доходов на итоговый доход	6210	5610	65 000
Начисление обязательства по КПН	7710	3110	1 600**
Начисление обязательства по КПН за счет отложенного налогового обязательства	4310	3110	1 400*
Закрытие расходов по КПН на итоговый доход	5610	7710	1 600
Закрытие итогового дохода	5610	5510	13 400***

Примечания.

*Отложенное налоговое обязательство закрывается на счет КПН.

**(65 000 – 10 000 – 5 000 – 35 000) х 20% - 1 400 = 1 600.

***(65 000 – 10 000 – 5 000 – 35 000) - 1 600 = 13 400.

Налогообложение деятельности по проведению операций по недропользованию

Исчисление налоговых обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент возникновения обязательств по их уплате, за исключением случаев, указанных в пункте 1 статьи 308-1 Налогового Кодекса, то есть для недропользователей осуществляющих свою деятельность в налоговом режиме, определенном в соглашении (контракте) о разделе продукции, заключенном между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года [28].

Недропользователь-нерезидент, осуществляющий деятельность по контракту на недропользование, дополнительно подлежит налогообложению в соответствии со статьями 198 - 200 Налогового Кодекса, то есть уплачивают также налог на чистый доход по постоянному учреждению по ставке 15%[28].

Недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет для исчисления налогового обязательства по деятельности, осуществляемой в рамках каждого заключенного контракта на недропользование, а также при разработке низкорентабельного, высоковязкого, обводненного, малодебетного и выработанного месторождения (группы месторождений, части месторождения при условии осуществления деятельности по такой группе месторождений, части месторождения в рамках одного контракта) в случае исчисления по такому месторождению (группе месторождений, части месторождения при условии осуществления деятельности по такой группе месторождений в рамках одного контракта) налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и по ставкам, которые отличаются от установленных настоящим Кодексом.

Если право недропользования по одному контракту на недропользование принадлежит нескольким физическим и (или) юридическим лицам в составе простого товарищества (консорциума), налогоплательщиком по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, установленным налоговым законодательством Республики Казахстан, выступает каждый участник простого товарищества (консорциума).

Если право недропользования по одному контракту на недропользование принадлежит нескольким физическим и (или) юридическим лицам в составе простого товарищества (консорциума), то по деятельности, осуществляемой по такому контракту на недропользование, участники простого товарищества (консорциума) обязаны определить уполномоченного представителя участников простого товарищества (консорциума), ответственного за ведение сводного налогового учета по такой деятельности.

Уполномоченный представитель участников простого товарищества (консорциума) обязан вести сводный налоговый учет по деятельности, осуществляемой по контракту на недропользование, в соответствии с требованиями Налогового Кодекса.

В случаях осуществления операций по недропользованию в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции в качестве такого уполномоченного представителя выступает оператор.

Полномочия уполномоченного представителя участников простого товарищества (консорциума), в том числе оператора, должны быть подтверждены в соответствии с требованиями статьи 17 или 17-1 Налогового Кодекса, то есть Уполномоченный представитель должен подтвердить свои полномочия. Полномочия подтверждаются договором или нотариальным заверением [28].

Исполнение налоговых обязательств по контракту на недропользование производится участником (участниками) простого товарищества (консорциума) и (или) уполномоченным представителем участников простого товарищества (консорциума), ответственным за ведение сводного налогового учета по такой деятельности, на основании данных сводного налогового учета. При этом исполнение налоговых обязательств по представлению форм налоговой отчетности осуществляется участниками простого товарищества (консорциума) самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 2) пункта 3 статьи 308-1 Налогового Кодекса (касается контрактов по разделу продукции) [28].

Порядок исполнения налогового обязательства отдельными недропользователями

В случае отмены отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, предусмотренных налоговым режимом соглашения (контракта) о разделе продукции, заключенного между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшего обязательную налоговую экспертизу, а также налоговым режимом контракта на недропользование, утвержденного Президентом Республики Казахстан, недропользователь продолжает производить их уплату в бюджет в порядке и размерах, которые установлены соглашением (контрактом) о разделе продукции и (или) контрактом на недропользование, до окончания срока их действия или внесения соответствующих изменений и дополнений в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Исполнение налогового обязательства участников простого товарищества (консорциума) в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции может быть осуществлено одним из нижеуказанных способов:

1) исполнение налогового обязательства участником простого товарищества (консорциума) осуществляется самостоятельно или оператором от имени и по поручению такого участника только в части обязательства, приходящегося на долю указанного участника. При этом в налоговых формах в качестве налогоплательщика указываются реквизиты участника простого товарищества (консорциума), в качестве уполномоченного представителя - реквизиты оператора;

2) исполнение налогового обязательства участников простого товарищества (консорциума) осуществляется оператором по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции, если это предусмотрено положениями соглашения (контракта) о разделе продукции. При этом составление и представление (отзыв) налоговых форм осуществляется оператором в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Если в ходе выполнения операций по недропользованию у оператора возникают налоговые обязательства как у налогоплательщика (налогового агента) в соответствии с требованиями налогового законодательства, то такие налоговые обязательства исполняются оператором самостоятельно.

7.6 Учет подписного бонуса

Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя.

В зависимости от вида и условий заключаемого контракта на недропользование для недропользователя могут быть установлены следующие виды бонусов:

1) подписной;

2) коммерческого обнаружения.

Подписной бонус

Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за приобретение права недропользования на контрактной территории.

Плательщики

Плательщиком подписного бонуса является физическое или юридическое лицо, ставшее победителем конкурса на получение права недропользования или получившее право недропользования на основе прямых переговоров по предоставлению права недропользования в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании, а также заключившее в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, один из следующих контрактов на недропользование:

1) контракт на разведку;

2) контракт на добычу полезных ископаемых;

3) контракт на совмещенную разведку и добычу.

Данное положение не распространяется на недропользователей, заключивших контракт на основании исключительного права на получение права на добычу в связи с коммерческим обнаружением в рамках контракта на разведку на соответствующей контрактной территории.

Порядок установления размера подписного бонуса

Стартовый размер подписного бонуса устанавливается отдельно для каждого заключаемого контракта на недропользование в следующих размерах:

1) для контрактов на проведение геологической разведки территории, на которой отсутствуют утвержденные запасы полезных ископаемых: