Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 107 )

Ставка корпоративного подоходного налога – 30%. Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

1. Начислен корпоративный подоходный налог:

Д-т 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

К-т 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»

2. Оплата корпоративного подоходного налога:

Д-т 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

3. При отсрочке платежей по корпоративному подоходному налогу (оплата в будущем):

Д-т 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

К-т 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу»

4. Перечисление начисленной суммы корпоративного подоходного налога в бюджет отражается следующей записью:

Д-т 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

5. В конце года сумма расходов по корпоративному подоходному налогу списывается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

К-т 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

В течение налогового периода организация уплачивает корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. Суммы авансовых платежей исчисляются исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу исчисляется в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате организацией, уплачивается равными долями в течение налогового периода. Следует иметь в виду, что в соответствии с требованием Международного стандарта финансовой отчетности 12 «Налоги на прибыль» по методу обязательства подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в то же период, в котором возникли соответствующие доходы [44].

6. При начислении авансовых ежемесячных платежей по корпоративному подоходному налогу, причитающихся к взносу в бюджет, на основании расчетов производится следующая запись:

Д-т 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

К-т 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» с кредита счета 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу".

Аналитический учет по счету 7710 «Расходы по подоходному налогу» ведется в журнале-ордере №14, где отражаются операции по кредиту данного счета, и подсчитывается кредитовый оборот. В журнале-ордере представлены две таблицы: «Расходы чистого дохода за отчетный период» и «Расчет подоходного налога». Таблицы заполняются на основе соответствующих первичных документов и учетных регистров (журналов-ордеров и др), в которых отражены необходимые для этих расчетов показатели. Порядок расчета чистого дохода и подоходного налога определен Международным стандартом финансовой отчетности «Представление финансовой отчетности» 12 «Налоги на прибыль» [44].

При компьютеризации учета аналитические данные по счету 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» формируются в виде ведомости, аналогичной форме журнала-ордера №14 расчетам чистого дохода за отчетный период и корпоративного подоходного налога, которые должны обеспечить получение информации о доходах и расходах от основной и неосновной деятельности, постоянных и временных разниц, налогооблагаемом доходе, ставках подоходного налога и текущем корпоративном подоходном налоге к уплате.

Индивидуальный подоходный налог.

Плательщиками индивидуального подоходного налога нефтяной компании являются рабочие и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты.

К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся доход рабочих и служащих от разных выплат. К доходам рабочих и служащих относятся любые доходы, выплачиваемые или натуральной форме, включая доходы, представленные организацией в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. К доходу от разных выплат относятся доход работников по заключенным организацией в соответствии доход работников по заключенным организацией в соответствии с законодательством Республики Казахстан договором гражданско - правового характера.

Налогооблагаемый доход рабочих и служащих за налоговый период подлежит обложению по 10% ставке.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Организация производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца нахождения налогоплательщика.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу на предприятии ведут на пассивном счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

На сумму удержанного налога на основании специального расчета:

Д-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

К-т 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

2. При перечислении индивидуального подоходного налога в бюджет на основании выписки банка:

Д-т 3120 «Индивидуальный подоходный налог»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

За каждый квартал организации обязаны предоставлять в налоговые органы расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

По окончании отчетного года организации представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу в налоговые органы по месту регистрационного учета, не позднее 31 марта  года следующего за налоговым годом.

Налог на добавленную стоимость в нефтяных компаниях.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращении, а также отчисления на территорию Республики Казахстан.

Порядок учета НДС в нефтяных компаниях.

Лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан

- индивидуальные предприниматели,

- юридические лица, за исключением государственных учреждений,

- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение,

- структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость

Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Объектом обложения НДС является:

- облагаемый оборот - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя.

- облагаемый импорт - товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан [28].

Если в течение налогового периода, но не более календарного года, по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) не превышает минимум оборота, который составляет 30 000-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода, то на учет по НДС можно не вставать.

Если оборот по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота, то со дня окончания данного периода, налогоплательщик обязан подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС не позднее 15 календарных дней с момента превышения. Если лицо, не подлежащее постановке на учет по НДС, но которое осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость [28].

Налоговый орган вправе без заявления налогоплательщика поставить на учет по налогу на добавленную стоимость при установлении случае, когда оборот по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота.

Только те лица, которые подали заявление по постановке на учет по НДС, имеют право на зачет сумм НДС по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки, выставлять счета-фактуры с НДС, брать в зачет суммы НДС за полученные товары (работы, услуги). При этом необходимо представить в налоговый орган инвентаризационную опись остатков на дату постановки на учет. Налоговый орган выдает свидетельство налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, в котором указывается дата начала возникновения налогового обязательства.

НДС облагается:

12 % - по облагаемому обороту и по облагаемому импорту

0 % - оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками.

Сумма налога на добавленную стоимость учитывается на следующих счетах:

1420 «Налог на добавленную стоимость»

3130 «Налог на добавленную стоимость»

На  счете 1420 «Налог на добавленную стоимость» отражаются операции по налогу на добавленную стоимость, подлежащему возмещению поставщикам и подрядчикам по полученным товарам, выполненным работам и оказанным услугам и отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.

На счете 3130 «Налог на добавленную стоимость» учитываются операции по налогам на добавленную стоимость, связанные с начислением покупателям и заказчикам по реализованным путевкам, выполненным работам и оказанным услугам и уплатой в бюджет налога на добавленную стоимость