Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 20 )

2. Контракт на проведение операций по добыче заключается на срок до двадцати пяти лет. На месторождениях с извлекаемыми запасами свыше ста миллионов тонн сырой нефти и (или) свыше ста миллиардов кубических метров природного газа контракт на проведение операций по добыче может быть заключен на срок до сорока пяти лет. Срок контракта на проведение операций по добыче может быть продлен по взаимному согласию подрядчика и компетентного органа, если подрядчик обратился за продлением срока не позднее двенадцати месяцев до окончания срока действия контракта.

Кроме того, в нефтегазовом секторе применяются договор аренды. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество.

Арендодатель - лицо, обязующееся предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор - лицо, которому арендодатель обязуется предоставить имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.

К отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат и аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда - лизинг) применяются общие положения о договоре аренды гражданского кодекса РК.

Договор аренды минеральных ресурсов — это обычный контракт, в соответствии с которым приобретаются права на разведку и добычу минеральных ресурсов. Договор аренды заключается между компанией-оператором и частным лицом, правительством или иной структурой в зависимости от того, кто владеет правами на перспективный участок. При заключении договора аренды между владельцем прав и нефтегазовой компанией указывают два типа долей:

— рентная доля;

— доля активного участия (operating interest / working interest).

Рентная доля, или доля роялти принадлежит владельцу первичных прав на полезное ископаемое после заключения договора аренды с нефтегазовой компанией. Обладатель рентной доли получает авансовый платеж — бонус, либо в начале добычи нефти — рояли. Рентную долю также называют долей непроизводственного (non-operation interest) или неактивного (nonworking interest) участия. Доля, получаемая нефтегазовой компанией после заключения договора аренды, называется долей активного участия (working interest). Владелец доли активного участия несет все затраты, относящиеся к разведке, оценке, бурению, разработке и добыче. Причитающаяся ему часть дохода — это сумма, оставшаяся после вычета рентной доли.

Роялти — это определенная доля добываемых на участке полезных ископаемых, которую уплачивают в натуральном и денежном выражении. Несмотря на то, что владелец роялти получает часть валового дохода от участка недр, он не обязан оплачивать затраты, связанные с разведкой, оценкой, бурением, разработкой или эксплуатацией месторождения. Однако он обычно принимает на себя свою долю налогов, начисляемую на месте добычи, а также пропорциональную долю затрат на предпродажную обработку нефти.

Договоры о получении (farm-in) и предоставлении (farm-out) участка в субаренду состоят в том, что владелец доли активного участия передает ее полностью или частично другой стороне в обмен на выполнение последним определенных соглашением работ. Например, субарендатор может согласиться на разведку месторождения, бурение скважины или на освоение лицензионного участка. За это арендатор соглашается передать субарендатору целиком или частично долю активного участия.

Договоры о получении и предоставлении доли участка в субаренду могут принимать самые разные формы. Американские и британские стандарты одинаково трактуют бухгалтерский учет договоров о получении и предоставлении участков в субаренду. Субарендатор должен капитализировать или списывать расходы по поисково-разведочным и буровым работам и освоению в соответствии с тем методом, который он использует. Субарендатор не отражает дебиторскую задолженность и свои затраты, связанные с приобретением прав на месторождение [47, с. 173].

Стоит отметить, что соглашения о совместной деятельности могут существовать в виде отдельных контрактов или заключаться в рамках ранее указанных договоров совместного освоения, когда долей активного участия обладают две или более компании. Совместные предприятия и другие подобные образования часто используются нефтегазовыми компаниями как инструмент распределения высоких отраслевых рисков и привлечения специалистов для осуществления конкретных проектов пропорционально доле участников в таких предприятиях. В МСФО существует стандарт, регулирующий совместную деятельность, — МБС (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности». В соответствии с данным стандартом наличие совместного контроля — это основное отличие совместных предприятий от других форм сотрудничества сторон. В соответствии с МБС (IAS) 31 совместные предприятия подразделяются на три класса:

- совместно контролируемая деятельность;

- совместно контролируемые активы;

- совместно контролируемые организации [44].

В рамках совместно контролируемой деятельности одна сторона контролирует права на углеводороды и имеет оборудование и сооружения для добычи, а другая сторона владеет транспортными средствами или обрабатывающими мощностями. Между сторонами совместной деятельности происходит распределение выручки и расходов, связанных с конечным продуктом совместной деятельности. Каждая сторона сохраняет право собственности и контроль за своими активами.

Участник совместно контролируемых активов отражает:

- свою долю в совместно контролируемом активе, классифицируемую в соответствии с характером актива;

- любые возникающие у участника обязательства;

- свою пропорциональную долю в обязательстве, возникшем в связи с совместно контролируемыми активами;

- свою долю в расходах по операциям этих активов;

- свою долю в любых доходах, получаемых в результате деятельности этих активов (например, в дополнительных платежах от использования этих активов третьими сторонами).

В нефтегазовой отрасли, совместно контролируемые организации чаще всего встречаются на этапе мидстрима. Совместно контролируемые организации могут отражаться в учете либо по методу консолидации на пропорциональной основе, либо по методу долевого участия.

Контракт на проведение операций по совмещенной разведке и добыче заключается на срок, включающий срок разведки и добычи, с учетом возможных сроков продления. Условия контракта должны соответствовать законодательству Республики Казахстан. Условия контракта не могут быть менее выгодными по отношению к Республике Казахстан в сравнении с условиями конкурсного предложения. Если в процессе нефтяных операций обнаружится, что географические границы залежей месторождения выходят за пределы контрактной территории, то вопрос о ее расширении должен решаться компетентным органом дополнительно.

Различают договора совместной добычи, приводящие к появлению прибыли и не приводящие к появлению прибыли.

Договора совместной добычи, не приводящие к образованию прибыли (убытка). С одной точки зрения, компании не должны признавать прибыль либо убыток по сделкам, связанным с договорами о совместном освоении. В соответствии с данным подходом компании должны отражать суммы полученных и переданных активов по балансовой стоимости, игнорируя их текущую стоимость. Аргументами в пользу данного подхода может служить следующее:

- заключение данных контрактов не приводит к формированию отдельного предприятия;

- суть данных сделок заключается в обмене одинаковыми неденежными товарами.

Вне зависимости от того, каким образом данные сделки классифицируются, существует общий подход к учету: если по итогам трансакций не возникает прибыль (убыток), стороны должны отражать свой учет в соответствии с нормальными процедурами, а именно:

- владелец доли неактивного участия, который отдает часть своего права на разработку месторождения, отражает всю сумму права как актив на своем балансе вне зависимости от того, какой процент активного участия был передан другой стороне;

- владелец доли активного участия отражает понесенные им расходы по разведке, освоению, добыче, которые были понесены в полном объеме.

Существует альтернативный подход, в соответствии с которым и права на разведку, и расходы делятся пропорционально доли участия, однако в отраслевой практике он встречается реже. Также существует особенность данного подхода в отношении учета передачи единоличного риска.

Таким образом, рассмотрение договоров совместного освоения месторождения без отражения прибыли (убытков) имеет свои преимущества:

- отсутствует необходимость определения справедливой стоимости активов;

- каждая сторона договора отражает операции в соответствии с обычными видами деятельности, следовательно, риски неправильного отражения отсутствуют.

Договоры совместной добычи, приводящие к образованию прибыли (убытка). Второй подход к отражению договоров подтверждается сторонниками тем, что он, по их мнению, отражает экономическую реальность. В соответствии с данным подходом участник договора убирает из учета передаваемые активы, отражает полученные активы по справедливой стоимости, а также отражает разницу между выбывшими и полученными активами в виде прибыли или убытка.

Особенности подрядных договоров

Работы, выступающие предметами названных договоров, выполняются в пределах лицензируемых участков недр, в связи, с чем существуют дополнительные риски. Кроме того, существует необходимость соблюдения специальных правил охраны окружающей среды и рационального природопользования, а также повышенных стандартов безопасности производимых работ.

В связи со спецификой предмета договора на производство работ по капитальному ремонту и повышению нефтеотдачи пластов на практике возникают споры, связанные с расчётами. Поскольку результат работ должен привести к повышению нефтеотдачи пластов, то, казалось бы, оплата по договору может быть поставлена в зависимость от положительного эффекта. Однако, суды, руководствуясь нормами ГК о расчётах по договору подряда, отказываются в удовлетворении такого рода требований.