Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 49 )

Оценка запасов представляет собой сложный процесс. Необходим анализ данных относительно геологического строения резервуара и окружающего пласта, а также анализ жидкостей и газов внутри резервуара. Необходимо также оценить влияние на возможность добычи запасов таких факторов, как температура и давление, с учетом методов добычи, правовых и нормативных требований, затрат и прочих факторов, влияющих на экономическую целесообразность добычи данных запасов. В процессе добычи и разработки нефтегазового месторождения появляется более подробная информация о составе смеси нефти, газа, воды и т. д., давлении в коллекторе, а также прочие данные, которые используются для корректировки оценок запасов, добыча которых является экономически целесообразной. В связи с этим в течение срока эксплуатации месторождения оценки запасов пересматриваются. Для проведения оценки и аудита нефтегазовых запасов существуют стандарты, разработанные ОИН, которые не являются обязательными для инженеров-нефтяников, но представляют собой руководство по оценке и составлению отчетности.

Существуют два основных метода подхода к методологии оценки запасов месторождения, которыми пользуются инженеры и геологи, и оба эти метода подразумевают определенную степень неопределенности. Это детерминистский и вероятностный методы.

1. Детерминистский метод подразумевает единственную наиболее точную оценку объема запасов, производимую на основании известной геологической, технической и экономической информации.

2. Вероятностный метод базируется на построении серии оценок и вероятности их реализации, используя всю ту же систему данных.

При оценке полезных ископаемых в бухгалтерском учете берутся во внимание сведения о происшедших в отчетном году изменениях балансовых и забалансовых запасов полезных ископаемых в результате:

– добычи из недр;

– потерь при добыче в недрах;

– добычи из недр и складирования в спецотвалы;

– прироста или уменьшения в результате геолого - разведочных работ;

– переоценки в связи с пересмотром параметров для подсчета запасов (в том числе кондиций по нефти, газу, конденсату, битумам – коэффициента извлечения);

– утраты промышленного значения по технико - экономическим и горно - геологическим причинам;

– неподтверждения запасов при разработке или последующих геолого - разведочных работах;

– передачи в установленном порядке для использования другому пользователю недр;

– изменения технических границ и других причин.

Запасы по полезным ископаемым на балансе можно учитывать посредством первоначального признания доказанных разработанных запасов по чистой стоимости реализации или путем расчета производственной себестоимости добытой продукции.

Чаще всего недропользователи признают на балансе добытые полезные ископаемые по производственной себестоимости в соответствии с положениями МСФО (IAS) 2 «Запасы» [44].

На производственных счетах как правило собираются прямые и косвенные затраты, затем вся стоимость переводится на себестоимость готовой продукции, либо на себестоимость реализованной продукции, если добытые запасы сразу реализуются.

Возможная чистая стоимость реализации –это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Справедливая стоимость – это та сумма, на которую можно обменять активы или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимым друг от друга сторонами.

Возможная чистая стоимость реализации связана с чистой суммой, которую организация ожидает выручить от продажи запасов в ходе нормальной деятельности.

Справедливая стоимость отражает ту сумму, на которую можно обменять аналогичные запасы при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку покупателями и продавцами на рынке.

Следует отметить, что первое является стоимостью, специфичной для конкретной организации, последняя такой не является. Возможная чистая стоимость реализации запасов может и не быть равной справедливой стоимости затрат на продажу.

Бухгалтерский учет запасов и порядок отражения их в финансовой отчетности в международных стандартах регламентируется МСФО (IAS) 2 «Запасы».

МСФО (IAS) 2 регулирует учет операций по:

- приобретению сырья и материалов для дальнейшей обработки;

- оценке себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции;

- оценке себестоимости незавершенного производства, включающего стоимость израсходованного сырья и материалов;

- приобретению товаров и определению их себестоимости при продаже (включая такие специфические товары, как автомобили, дома, земельные участки) [44].

В соответствии с МСФО 2 «запасы» запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации [44].

Себестоимость запасов в обязательном порядке должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные (таможенные) пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитываются при определении затрат на закупку.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до текущего местоположения и состояния.

Для определения себестоимости запасов вышеуказанным стандартом финансовой отчетности рекомендовано применять один из следующих методов:

- метод первое поступление –первый отпуск (ФИФО),

- метод средневзвешенной стоимости,

- метод специфической идентификации.

Для глубокого усвоение указанных методов определения себестоимости запасов используем следующие данные

Таблица 5 - Сведения об остатках движения запасов за март

№	Показатели	Количество	Цена, тенге	Сумма, тенге
1	Остаток на 01.03.2016	800	150	120 000
2	Приобретено 10.03- первая поставка 16.03-вторая поставка 23.03-третья поставка 28.03-четвертая поставка	220 150 250 280	165 170 178 185	36300 25500 44500 51800
3	Итого приобретено	900	158100
4	Себестоимость запасов к реализации	1700	278 100
5	Остаток на 01.04.2016	650
6	Реализовано	1050

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых поставок. Сокращенно термин «ФИФО» расшифровывается « First in First out» и в переводе означает «Первым поступил, первым реализован (продан)». Поэтому данный метод предполагает, что фактическая себестоимость запасов, поступивших первой поставкой (партией), должна быть отнесена к запасам реализованными первыми (в первую очередь). Себестоимость запасов на конец периода оценивается себестоимостью последней партии, а реализованные запасы соотносятся с более ранними поставками. В нашем примере можно установить, что остаток запасов на 01.04 в количестве 650 единиц состоит из 280 единиц последней (таблица 6).

Таблица 6 – Остаток запасов

№	Показатели	Метод средневзвешенной стоимости	ФИФО	Специфической идентификации
1	Реализовано запасов: количество единиц, себестоимость, тенге	1050 1717	1050 161400	1050 168300
2	Запасы на конец месяца: количество единиц себестоимость, тенге	650 106333	650 116700	650 109800

Как видно из таблицы 6, в результате применения вышерассмотренных двух методов оценки запасов получились разные показатели себестоимости реализованных запасов и запасов на конец отчетного периода (месяца), что, безусловно, повлияет на валовый доход организации по реализации запасов.

Следовательно, у каждого из вышерассмотренных методов оценки запасов имеются преимущества и недостатки, поэтому не может быть единого мнения, какой из них лучше.

Организации должны выбрать тот или иной метод оценки запасов с учетом того, как отразиться выбранный метод на размере совокупного годового дохода и, собственно, на величине подоходного налога с юридических лиц,  а также какую экономическую выгоду можно извлечь и для каких целей могут быть использованы полученные информации о себестоимости реализованных запасов и запасов на конец отчетного периода.

Выбранный метод оценки запасов должен быть раскрыт в учетной политики организации.

3.7 Документальное оформление учета поступления запасов

Финансово-хозяйственная деятельность нефтяных компаний в условиях рыночной экономики обуславливает дальнейшее повышение роли и значения финансового учета в руководстве и управлении их хозяйством.

Роль финансового учета, как одного из средств управления  организации и предприятиями, определяются, прежде всего, тем, что он является основным источником экономической информации об объемных и качественных показателях их финансово-хозяйственной деятельности, необходимой для принятия управленческих решений. С помощью этой информации осуществляются следующие основные цели финансового учета запасов:

- обеспечение руководства организации и предприятий информацией о фактическом объеме запасов и источников их поступления,