Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 39 )

При начальном признании ликвидационного фонда по дебету отражается актив – это либо капитализированные затраты такие как «Разведочные и оценочные активы», либо нематериальные активы или основные средства.

Пример. Компания предполагает понести затраты по ликвидации промысла в размере 100 млн. тенге через 10 лет. В основном эти затраты связаны с ликвидацией скважин по добыче нефти. Применяя ставку дисконтирования 10%, расчетная величина ликвидационного фонда составит 38,55 млн. тенге (100 х 0,3855).

Первоначальное признание фонда отразится следующим образом:

Д-т 2410 «Основные средства» (скважина) 38,55 млн. тенге

Кредит 4240 «Прочие долгосрочные оценочные обязательства» (по ликвидационному фонду) -38,55 млн. тенге.

В конце первого года компания признает финансовые расходы в размере 3,855 млн. тенге (38,55 х 10%), которые будет отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 7340 «Прочие расходы на финансирование» - 3,855 млн. тенге

К-т 4240 «Прочие долгосрочные оценочные обязательства» (по ликвидационному фонду) - 3,855 млн. тенге.

В конце второго года оценочные обязательства составят 4,2405 млн. тенге (42,405 х 10%), при этом сумма 42,405 млн. тенге составляет аккумулированную сумму оценочных обязательств в конце первого года (38,55 + 3,855). К концу 10 года на счете оценочных обязательств образуется сумма в размере 100 млн. тенге. А разница между 100 млн. тенге и 38,55 млн. тенге в течении 10 лет будет признаваться как текущие финансовые расходы.

Резерв по ликвидационному фонду может периодически переоцениваться, в связи с уточнением будущих затрат, связанных с ликвидацией последствий разработки, а также изменением дисконтной ставки.

Результат корректировки согласно МСФО 8 «Учетные политики. Изменения в бухгалтерских оценках. Ошибки.» не рассматривается как изменение учетной политики или как ошибка, а будет учитываться как изменения в бухгалтерских оценках. При этом сумма корректировки резерва по ликвидационному фонду будет производится за счет доходов или расходов текущего периода, когда была произведена такая переоценка резерва [44].

При произведении ликвидационных работ, понесенные фактические затраты гасятся за счет раннее созданного резерва. При этом сумма резерва и фактических затрат как правило не совпадают. Разница между фактически понесенными затратами и суммой резерва списывается на прочие доходы и расходы периода, когда все работы по ликвидации были завершены.

  2.9 Аналитический и сводный учет затрат в нефтегазовом секторе

В нефтегазодобывающих управлениях должен быть организован надлежащий учет и контроль за использованием в производстве. При этом основой бухгалтерского учета служит количественный (натуральный) учет наличия и использования материальных ценностей в цехах и на складах. Документы количественного учета использования материальных ценностей оформляются теми должностными лицами, на которых приказом начальника нефтегазодобывающего управления возложена ответственность за их правильное затребование (выписывание со складов) и использование в производстве (число таких должностных лиц в каждом структурном подразделении должно быть минимальным). Материалы, реагенты, запасные части, топливо и другие материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов (требований-доверенностей, лимитно-заборных карт и др.) по весу, объему, площади, длине или другим измерителям в соответствии с действующими расходными нормами с указанием объектов (заказов, работ), статей затрат и других показателей (шифров), необходимых для учета. Под расходом материальных ценностей на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производства. Отпуск их в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей внутри предприятия. Кладовые цехов рекомендуется иметь как исключение, и их создание оформляется приказом начальника нефтегазодобывающего управления.

Учет выработки, объемов выполненных работ и заработной платы осуществляется в соответствии с действующими положениями об оплате труда рабочих, инженерно-технических работников и служащих, утверждаемых в установленном порядке.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных дачных (табуляграмм, ведомостей распределения материалов, заработной платы, межцеховых работ и услуг и т. п.), получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке. Данные сводного учета затрат на производство добычи нефти, газа попутного и газа природного используются при составлении отчетной калькуляции себестоимости добычи нефти и газа.

Фактическое исполнение смет затрат на производство и отчетные калькуляции себестоимости добычи нефти и газа должны быть тождественны, как по составу элементов затрат, статей расходов и их содержанию, так и по методике отнесения расходов на соответствующие элементы и статьи с порядком их планирования, установленным настоящей Инструкцией.

Отчетная калькуляция фактической себестоимости добычи нефти и газа составляется по установленной форме за месяц, квартал и год. При этом фактические данные по статьям затрат за квартал должны соответствовать сумме фактических затрат по месяцам данного (отчетного) квартала и за год - сумме фактических затрат по кварталам. Фактическая производственная себестоимость товарной продукции определяется путем исключения из производственной себестоимости валовой продукции суммы внутрипроизводственного оборота, состоящей из стоимости нефти, газа попутного и газа природного, израсходованных на производственно-технологические нужды, а также нефти, списанной в виде производственных потерь (в пределах и сверх установленных норм).

Глава 3 Учет текущих активов в нефтяных компаниях

3.1 Учет денежных средств в кассе в национальной валюте

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Денежные средства нефтяных компаний представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства любого вида, т. е. для погашения обязательств не требуется длительного времени. Наличие денежных средств позволяет своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом.

Денежные средства нефтяных компаний являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др.

При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Бухгалтерский учет кассовых операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования. Также учет кассовых операций имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью.

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в нефтяных являются:

- проверка правильности оформления, законности документов,

- своевременное и полное отражение операций в учете.

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

- своевременное проведение инвентаризации наличных денежных средств и отражение ее результатов в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Учет денежных средств регулируется Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Законом Республики Казахстан "О валютном регулировании" [66-67].

Действуют Международные стандарты финансовой отчетности, призванные обеспечить единый подход и принципы к формированию информационного обеспечения пользователей финансовой отчетности [44]. Указанные стандарты предусматривают право предприятия самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля, исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности и т. д.

Кассовые операции - прием, хранение и выдача наличных денег. Указанные процедуры урегулированы нормами финансового права и представляют специальный правовой институт.

Таким образом, грамотный и своевременный учет денежных средств в кассе заключается в обеспечении сохранности денежных средств в кассе в соответствии с нормативно-законодательными актами; полном и своевременном документировании всех кассовых операций; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета.

Движение денег, связанных с их получением и выдачей, требует правильного оформления документов, по которым осуществлялись такие операции. Все кассовые приходные и расходные ордера и другие денежные документы должны заполняться четко, без исправлений. Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, должны погашаться штампами "получено" или "оплачено" с указанием даты и подписью. Связано это с предупреждением использования документов повторно, с целью списания денег вторично по одному и тому же документу, с выпиской нового расходного ордера. Зачастую бухгалтерами или кассирами погашаются кассовые ордера, тогда как следует погашать именно приложения (платежные ведомости, расчеты, заявления и т. п.).