Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 75 )

Д-т 2740 «Амортизация прочих НМА» - на сумму накопленной амортизации к моменту безвозмездной передачи объектов нематериальных активов

К-т 2730 «Прочие НМА» - на ликвидационную стоимость объектов нематериальных активов.

Нематериальные активы могут быть переданы в качестве взноса в уставный капитал других (инвестируемых) предприятий по стоимости, определенной по согласованию сторон. Согласованная (справедливая) стоимость передаваемых нематериальных активов чаще всего не совпадает с их балансовой стоимостью.

10. На согласованную (справедливую) стоимость переданных в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов в зависимости от сроков расчетов (сроком до одного года или свыше одного года):

Сроком до одного года:

Д-т 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность»

Д-т 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»

Д-т 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»

К-т 6210 «Доходы от выбытия активов», дополнительный к нему счет 6212 «Доходы от выбытия нематериальных активов»

Сроком расчетов свыше одного года:

Д-т 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность»

Д-т 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций

Д-т 2140 «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений.

К-т 6210 «Доходы от выбытия активов», дополнительный к нему счет 6212 «Доходы от выбытия нематериальных активов».

На сумму налога на добавленную стоимость, начисленную от стоимости переданных нематериальных активов, в зависимости от сроков расчетов (сроком до одного года или свыше одного года):

Сроком до одного года:

Д-т 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность»

Д-т 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»

Д-т 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»

К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Сроком расчетов свыше одного года:

Д-т 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность»

Д-т 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций

Д-т 2140 «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений

К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Доход или убытки, полученные от выбытия нематериальных активов, определяются как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью за минусом расходов по выбытию, которая признается как доход или расход в Отчете о прибылях и убытках.

В конце года сумма доходов и расходов от реализации НМА: соответственно со счетов: 6210 «Доходы от выбытия активов», дополнительный к нему счет 6212 «Доход от выбытия нематериальных активов» и 7410 «Расходы по выбытию активов», дополнительный к нему счет 7412 «Расходы по выбытию нематериальных активов» списывается на счет совокупного годового дохода

На сумму доходов:

Д-т 6210 Доходы от выбытия активов», дополнительный к нему счет 6212 «Доходы от выбытия нематериальных активов»

К-т 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток).

13. На сумму расходов:

Д-т 5610 Итоговая прибыль (итоговый убыток)

К-т 7410 «Расходы по выбытию активов», дополнительный к нему счет 7412 «Расходы по выбытию нематериальных активов».

Аналитический учет и инвентаризация нематериальных активов.

Аналитический учет по счетам подраздела 2730 «Нематериальные активы» ведется на «Карточки учета нематериальных активов» (ф. НМА-2). Записи в ней производятся на основании Акта приемки-передачи НМА. На карточке подробно приводится полное наименование вида нематериальных активов, каткая характеристика, дата приемки на учет и номер документа, первоначальная стоимость, норма и сумма амортизации, срок полезного использования. В дальнейшем, по мере выбытия отдельных объектов НМА на основании Акта приемки-передачи НМА делается отметка об их выбытии с указанием даты, номера документов и причины выбытия.

Инвентарные карточки учета НМА обобщают в ведомости учета НМА, в которой указываются: наименование НМА, краткая характеристика, остаток на начало месяца, движение их по первоначальной стоимости за месяц с указанием даты и номера приходных и расходных документов и остаток на конец месяца.

В целях обеспечения реальности, достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности нематериальные активы, как и другие виды долгосрочных активов организации, подлежат инвентаризации. Задачами инвентаризации нематериальных активов являются:

- проверка фактического наличия нематериальных активов, правильность их формирования и оценки, реальности определения срока полезной службы,

- проверка правильности оформления первичных документов, подтверждающих наличие объектов нематериальных активов и права организации на их использование,

- проверка реальности и достоверности отражения нематериальных активов в балансе организации,

- проверка правильности определения нормы и начисленной суммы амортизации нематериальных активов.

При инвентаризации нематериальных активов фактическое наличие каждого вида объекта нематериальных активов устанавливается на основании Карточки учета нематериальных активов, Ведомости учета нематериальных активов и первичных документов (Акта приемки –передачи нематериальных активов), на основе которых оформлены их движения и произведены записи в указанные учетные регистры.

Особое внимание следует обратить на правильность формирования объектов и оформления первичных документов, подтверждающих их поступление и наличие, и права организации на их использование. В первичных документах должны быть указаны наименование каждого вида поступивших или выбывших объектов НМА, их краткая характеристика, передающая и получающая стороны, первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма и сумма амортизации, подписи членов комиссии, принявшие объекты нематериальных активов.

Инвентаризационная комиссия обязана проверить правильность установления срока полезной службы и используемые нормы амортизации, общую балансовую стоимость и накопленную сумму амортизации на начало и на конец отчетного периода в результате поступления, выбытия и других движений объектов нематериальных активов.

На основании проверенных инвентарных карточек и ведомости учета нематериальных активов, первичных документов по их движению следует тщательно проверить реальности и достоверности отражения нематериальных активов в балансе организации. От реальности и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности о нематериальных активах и их амортизации во многом зависят финансовые результаты, налогооблагаемый доход организации.

До начала инвентаризации комиссия проверяет наличие и состояние инвентарных карточек и ведомостей учета нематериальных активов и других документации, подтверждающих право собственности на нематериальные активы и от каждого материально-ответственных лиц получает расписку о полном оприходовании поступивших, списании выбывших и остатков нематериальных активов.

Результаты инвентаризации нематериальных активов оформляется составление специального документа «Инвентаризационная опись долгосрочных активов» в одном экземпляре комиссией по местонахождению нематериальный активов и должностному материально-ответственому лицу за сохранность объектов и подписывают члены инвентаризационной комиссии.

1. Излишки НМА, выявленные при инвентаризации, признаются доходом и включаются в доход нефтяной компании:

Д-т 2730 «Прочие НМА»

К-т 6280 «Прочие доходы»

2. Если по результатам инвентаризации, фактически имеющиеся нематериальные активы окажутся меньше данных бухгалтерского учета:

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нераспределенным актам» - на балансовую стоимость недостающих объектов нематериальных активов без налога на добавленную стоимость»

Д-т 2730 «Амортизация прочих нематериальных активов» - на сумму начисленной амортизации по этим недостающим объектам нематериальных активов»

К-т 2730 «Прочие нематериальные активы» - на фактическую стоимость недостающих объектов нематериальных активов.

3. На сумму налога на добавленную стоимость по этим недостачам объектам нематериальных активов, ранее зачтенную в уменьшении платежа в бюджет:

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нераспределенным актам»

К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость».

4. Отнесение балансовой стоимости недостающих объектов НМА, включая НДС, в начет материально ответственному работнику:

Д-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нерассмотренным актам»

5. При погашении виновным лицом задолженности за причиненный материальный ущерб:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе» - при внесении наличными в кассу организации

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - при безналичном расчете

Д-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - при удержании из начисленной заработной платы

К-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

6. В случае, когда невозможно установить конкретных виновных работников за недостачу объектов:

Д-т 7110 «Расходы по реализации продукции» - на балансовую стоимость недостающих объектов нематериальных активов, используемых в процессе реализации продукции, товаров и оказания услуг

Д-т 7210 «Административные расходы» - на балансовую стоимость недостающих объектов нематериальных активов административно-управленческого назначения.

Д-т 8410 «Накладные расходы» - на балансовую стоимость недостающих объектов НМА, используемых в процессе производства

К-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нерассмотренным актам»

После этих бухгалтерских записей результатов инвентаризации учетные данные становятся реальными и соответствуют фактическому наличию нематериальных активов.

Учет амортизации и обесценения нематериальных активов.

Износ, истощение и амортизация – термины, используемые в нефтегазовой отрасли для обозначения «амортизации» нефтегазовых активов и капитализированных затрат на приобретение лицензий, разведку и освоение месторождений.