Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 85 )

- основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Агрессивная среда – совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ, могут послужить причиной инициирования аварийной ситуации.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч и 400 тысяч, основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5. Ошибки при установлении норм амортизации серьезно влияют на экономическое положение предприятия. При завышенной норме их первоначальная стоимость будет возмещена задолго до необходимого срока, однако себестоимость продукции за этот период будет выше и, значит, предприятие будет получать меньше прибыли.

Полное восстановление скважин производятся в течение нормативного срока службы без учета фактического времени их работы и прекращаются после его окончания. Если скважина прекращает работать раньше нормативного срока службы, то амортизация на нее продолжает начисляться. По ликвидированным или недоамортизированным скважинам, независимо от причин, амортизация начисляется до полного перенесения ее балансовой стоимости на готовую продукцию и возмещается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. На время консервации амортизация не начисляется.

Для скважин целесообразно применение методов ускоренной амортизации, т. к. именно они определяют объем производства и себестоимость добычи. Применение ускоренной амортизации для всех других видов основных фондов из-за их различной связи с добычей неэффективно.

Выбранный метод является элементом учетной политики организации. При линейном методе годовая сумма амортизации определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и по годовой норме амортизации. Например, первоначальная стоимость объекта основных средств – 30000 тенге, срок полезного использования – 5 лет, значит, годовая норма амортизации составит 15х100%= 20%, а годовая сумма амортизации = 30000х20%100%=6000 тенге. При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции начисление амортизации производится исходя из натуральных показателей объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств с предполагаемым объемом продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Этот метод может быть применен для таких предприятий, на которых имеется реальная возможность спрогнозировать весь объем выпуска продукции за период полезного использования объекта (например, в угольной, нефтегазовой отраслях и т. п.).

Примеры начисления амортизации

Пример 1. Первоначальная стоимость объекта основных средств – 30000 тенге, срок полезного использования – 5 лет, предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования – 600000 т. Объем выпуска в отчетном году составит 150000 т. Тогда, годовая сумма амортизации = 150000х(30000600000)= 7500 тенге. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, по норме годовой амортизации и в зависимости от коэффициента ускорения, устанавливаемого Правительством.

Пример 2. Первоначальная стоимость объекта основных средств – 30000 рублей, срок полезного использования – 5 лет, коэффициент ускорения – 2. В первый год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации = 30000х20%х2100% = 12000 тенге. Остаточная стоимость к началу второго года эксплуатации = 30000 – 12000 = 18000 тенге. Тогда во второй год эксплуатации годовая сумма амортизации = 18000х20%х2100% = 7200 тенге и т. д. При списании стоимости по сумме чисел срока полезного использования объекта годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, рассчитываемого по формуле: в числителе – число лет, остающихся до конца службы объекта, в знаменателе – количество лет срока службы объекта.

Пример 3. Первоначальная стоимость объекта основных средств – 30000 рублей, срок полезного использования – 5 лет. Сумма чисел лет = 1+2+3+4+5 = 15. Тогда в первый год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации = 30000х515 = 10000 тенге, во второй год – 30000х415 = 8000 тенге и т. д. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится в течение отчетного года ежемесячно независимо от применяемого метода начисления в размере 112 от суммы годовой амортизации.

Когда приобретенная компания ведет операции апстрима, цену ее приобретения, как правило, распределяют на нефтегазовые активы. Следует определить и в процессе аллокирования использовать справедливую стоимость оборудования, доказанных запасов (то есть стоимость как разработанных доказанных, так и неразработанных доказанных запасов), а также недоказанных запасов, которыми владеет поглощенная компания. В соответствии с правилами, установленными Комиссией по ценным бумагам и биржам США, признавать стоимость деловой репутации приобретенной компании следует только в том случае, если цена покупки превышает совокупную стоимость недоказанных и доказанных запасов, скважин, оборудования и всех прочих материальных и нематериальных активов и обязательств.

На практике нефтегазовые компании применяют два основных метода учета затрат по оценке, разведке и разработке месторождений: метод «результативных затрат» и метод «полных затрат».

Метод «результативных затрат» предполагает, что затраты капитализируются только в случае, если они привели к обнаружению доказанных запасов, в то время как остальные затраты являются некапитализируемыми расходами и признаются в момент возникновения. Так, в соответствии с методом «результативных затрат» геологические и геофизические расходы и расходы по содержанию неразработанных месторождений относятся на себестоимость по мере возникновения. Затраты по бурению разведочных скважин первоначально капитализируются, но относятся на расходы, если такие скважины оказываются неуспешными (не обнаруживается запасов углеводородов в промышленных масштабах или разработка месторождения признается нерентабельной). Разработочные скважины капитализируются независимо от их успешности.

В соответствии с методом «полных затрат» все расходы по разведке, содержанию и разработке капитализируются вне зависимости от того, были ли обнаружены запасы углеводородов. Метод «полных затрат» используется небольшими новыми нефтяными компаниями, так как он позволяет им капитализировать затраты на ранних этапах до тех пор, пока успешная буровая деятельность не принесет прибыли, которая позволяет их зачесть. Метод «результативных затрат» используется в основном крупными компаниями, так как их будущие операции не обременены расходами по неуспешному бурению.

Для компаний, готовящих отчетность по МСФО, расчет амортизации основных средств основывается на положениях стандарта МСФО 16 «Основные средства», который не содержит понятий «участок/месторождение» или «центр затрат», а оперирует компонентами. Во многих случаях расчет амортизации в разрезе месторождений будет совпадать с МСФО 16, чего нельзя сказать о расчете амортизации при группировании основных средств по центрам затрат. Таким образом, капитализированные затраты, учитываемые по центрам затрат, должны быть распределены на конкретные участки или месторождения и амортизироваться уже в их составе. Необходимо проанализировать, какие основные средства имеют более короткий срок полезного использования, поскольку такие активы должны амортизироваться отдельно [44].

Оценка запасов, на основе которой производится расчет амортизации, как правило, берется из отчетов, подготовленных независимыми оценщиками в соответствии с требованиями Общества инженеров-нефтяников и Международного нефтяного конгресса. Наиболее известными примерами являются компании Miller and Lents Ltd и DeGolyer and MacNaughton. Большие нефтегазовые компании имеют своих собственных инженеров, которые готовят подобные отчеты. В настоящее время большинство компаний нефтегазового сектора использует методику Общества инженеров-нефтяников США (US SPE) для оценки резервов. Указанная методика базируется на пересмотренных определениях и классификации запасов, разработанной Комиссией по ценным бумагам США (SEC) еще в 1978 г. Классификация запасов по американской классификации отличается от российской. Таким образом, компании, предоставляющие свою отчетность по международным стандартам, вряд ли смогут в полной мере использовать российскую классификацию, поскольку она оперирует иными категориями запасов, нежели зарубежные инвесторы и потребители.

Срок разработки нефтегазового месторождения определяется исходя из оценки нефтяных и газовых запасов и объемов их добычи в год. В состав доказанных разрабатываемых запасов включают объем запасов, который ожидается добыть до момента истечения сроков действующих лицензий.

В нефтегазовой отрасли встречается следующая практика: в случае если срок действия лицензии меньше срока разработки нефтегазового месторождения, расчет износа добывающих основных средств производится на основе срока разработки нефтегазового месторождения, поскольку руководство компании считает, что оно сможет возобновить эти лицензии. Однако при выборе такой учетной политики необходимо придерживаться принципа осмотрительности. Даже если компания не нарушает условий лицензионных соглашений, она должна включать в расчет только доказанные запасы, которые она сможет добыть до даты истечения срока действия лицензии, до тех пор пока руководство компании не имеет доказательств, что ее лицензии будут продлены.

Оценка резервов может быть изменена в зависимости от экономической эффективности освоения, степени промышленного освоения, степени геологической изученности. Изменения в оценке запасов учитываются при расчете амортизации только текущего периода, и корректировка амортизации предыдущих периодов не производится.

По методу «результативных затрат» аккумулированные капитализированные затраты, относящиеся к разведке доказанных запасов нефти и газа, которая пока не привела к их обнаружению, не связаны с добывающей деятельностью, а значит, не учитываются при расчете амортизации.