Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 89 )

При малом (текущем) ремонте заменяются быстро изнашивающие детали, узлы, производится выверка отдельных узлов, очистка и ревизия механизмов, заменяется масло в емкостных системах, вышедшие из строя мелкие детали и. т.д. Его производят в процессе эксплуатации основных средств.

Текущие затраты– затраты производимые для поддержания расчетного срока службы основного средства, их следует списывать на расходы. Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей.

Учет ремонтов и модернизации основных средств должен:

-обеспечить выявление всех затрат на эти цели;

-правильно включить их в издержки;

-контролировать использование выделенных средств;

-определить объем и себестоимость произведенных работ.

В соответствии с МСФО 16 увеличение первоначальной стоимости  объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений производится только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения [44].

Отнесение ремонтных работ с соответствующему виду подтверждается необходимыми документами: сметной документацией, договором на проведение ремонта, внутренними распорядительными документами организации. Наличие их подтверждает обоснованность включения расходов на ремонт в состав производственных издержек.

Ремонты выполняются тремя способами: подрядным, хозяйственным и смешанным.

При подрядном способе, который является более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные ремонтные предприятия (авторемонтные заводы, ремонтно-строительные организации). Подрядный способ предполагает выполнение ремонтантных работ подрядчиком, а организация на основании договоров с ним производит приемку и оплату выполненных работ согласно акту приемки. При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные организации. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом. Оформление приемки сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) основных средств» (ф. № ОС-3), которая составляется в 2-х экземплярах.

Данная форма применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах, Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

На основании счета фактуры и приложенного к нему  акта (Ф.№ОС-3) на договорную стоимость  составляется  бухгалтерская проводка.

При хозяйственном способе ремонт производится собственными силами и средствами самой организации. При хозяйственном способе ремонт осуществляется  силами и средствами самого субъекта и списывают непосредственно на издержки производства или обращения. Капитальный  ремонт хозяйственным способом  осуществляется в соответствии с приказом руководителя, определяются исполнители, сроки начала и окончания работ. На основании  дефектной ведомости производится расчет  предполагаемых объемов в стоимостном выражении, дефектная ведомость составляется в трех экземплярах: один остается в службе главного  механика или прораба для оперативного контроля, второй передается исполнителю, третий в бухгалтерию  для контроля за обоснованностью списания расходов на конкретный объект с целью исчисления  фактической себестоимости проводимого ремонта.

Все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в расходы организации в том периоде, в котором они возникли.

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств пророизводит ремонты - капитальный или текущий.

Затраты на ремонт и восстановление основных средств являющихся следствием аварий и прочей порчи актива в результате неправильной эксплуатации, относятся к убыткам.

Затраты, связанные с расширением действующего специализированного  оборудования, приводящие к увеличению его производительности, пропускной способности, рассматриваются как затраты на модернизацию и относятся  увеличение балансовой стоимости соответствующего объекта. характер произведенных расходов должен быть определен специалистами технических служб. В данных актах указывается факт того, что произведенные затраты привели к увеличению производительности оборудования или сроку его полезной службы.

Если в результате последующих затрат увеличен срок полезной службы актива, то такие затраты отражаются как уменьшение накопленной амортизации по данному объекту.

При замене элементов основных средств требуется определить объект амортизации:

- если объект, часть которого подлежит замене, амортизируется как одно целое, то замена элементов такого основного средства относится на  текущие расходы по ремонту, за исключением случаев, когда такие расходы должны быть капитализированы в соответствии с  Учетной политикой РГП;

- если отдельные элементы основного средста учтены отдельно, то балансовая стоимость  заменяемого компонента  отражается как расходы по выбытию основных средств, а затраты на новый компонент капитализируются при условии соблюдения критериев признания.

Аналитический учет фактических затрат на ремонт основных средств  ведется пообьектно, нарастающим итогом с начала года. Накаждый объект ремонта открывается отдельная карточка, где накапливаются  сведения о фактическипроизведенных расходах.

Для документального оформления хозяйственных опрации по ремонту основных средств  использует следующие документы.

Для равномерного включения затрат по ремонту объектов основных средств расходы организации вправе формировать резерв предстоящих расходов для ведения ремонтных работ за счет ежемесячных отчислений на основе плановой сметы и по нормативам, разрабатываемым самостоятельно, который именуется ремонтным фондом.

Для учета ремонтного фонда используется счет 3540 «Прочие краткосрочные обязательства», где открывается субсчет «Ремонтный фонд», по кредиту которого отражают остатки и образование фонда, а по дебету –его использование.

Учет затрат на ремонт собственных основных средств.

1.  При формировании ремонтного фонда на сумму ежемесячных отчислений в зависимости от принадлежности объектов основных средств на основании специального расчета дается бухгалтерская проводка:

Д-т 7110 «Расходы по реализации и оказанию услуг» - на сумму отчислений на ремонт объектов основных средств, используемых в процессе реализации продукции, товаров и оказания услуг.

Д-т 7210 «Административные расходы» - на сумму отчислений на ремонт объектов основных средств административно-управленческого назначения

Д-т 8410 «Накладные расходы» - на сумму отчислений на ремонт объектов основных средств, используемых в процессе производства

К-т 3540 «Прочие краткосрочные обязательства», субсчет «Ремонтный фонд»

2. За счет созданного ремонтного фонда:

Д-т 3540 «Прочие краткосрочные обязательства», субсчет «Ремонтный фонд»

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

3. На сумму налога на добавленную стоимость по акцептованным счетам за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:

Д-т 1420 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность  поставщикам и подрядчикам».

4. После проверки соответствия фактических затрат  смете заказчик обязан перечислить подрядчику стоимость выполненных работ:

Д-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

5. В конце месяца сумма налога на добавленную стоимость, отнесенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов поставщика и подрядчика и приемки выполненных работ:

Д-т 3130 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 1420 «Налог на добавленную стоимость».

При хозяйственном способе ведения ремонтных работ учет затрат на ремонт объектов основных  средств ведется в двух вариантах. При первом –если ремонт производится с помощью собственной ремонтной мастерской все затраты по мере их совершения собираются на счете 8310 «Вспомогательные производства», и на основании соответствующих документов фактические затраты по видам отражаются следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

6. На сумму израсходованных строительных и других материалов:

Д-т 8310 «Вспомогательные производства», дополнительный к нему счет 8311 «Материалы»

К-т 1310 «Сырье и материалы»

К-т 1350 «Прочие запасы».

7. На сумму начисленной заработной платы ремонтным рабочим, согласно расчетной ведомости:

Д-т 8310 «Вспомогательные производства», дополнительный к нему счет 8312 «Оплата труда работников»

К-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

8. На сумму социального налога от начисленной заработной платы ремонтных рабочих, согласно специальному расчету:

Д-т 8310 «Вспомогательные производства» дополнительный к нему счет 8313 «Отчисления от оплаты труда»

К-т 3150 «Социальный налог».

9. На сумму отчислений по социальному страхованию от начисленной заработной платы ремонтных рабочих, согласно специальному расчету:

Д-т 8310 «Вспомогательные производства» дополнительный к нему счет 8313 «Отчисления от оплаты труда»