Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 18 )

Высококачественные промышленно-ориентированные стандарты API являются очень полезными. За счет внедрения безопасных и проверенных инженерно-технических методов при проектировании, изготовлении, установке и эксплуатации оборудования и применения материалов для добычи и переработки нефти они могут: повысить безопасность, улучшить защиту окружающей среды, снизить затраты на техническое обеспечение улучшить взаимозаменяемость оборудования,  повысить качество продукции снизить затраты на оборудование.

Международные организации, принимающие участие в написании стандартов API, вносят свой вклад в содержание стандартов. Покупатели и изготовители стандартизованной продукции рассчитывают на оборудование, отвечающее требованиям стандарта и работающее в соответствии с ожиданиями. Это приводит к взаимному доверию между покупателями в том, что они гарантированно получат высококачественную, надежную и безопасную продукцию.

Нефтяная промышленность, как добывающая отрасль народного хозяйства, характеризуется наличием большого числа технологических процессов при разведывании, бурении и эксплуатации нефтяных месторождений. Перед службами стандартизации организаций и предприятий стоит насущная задача типизации и последующей стандартизации технологических процессов добычи нефти. Применение стандартных типовых технологических процессов позволит значительно сократить потери нефти, число неудачных технологических операций, сэкономить сырье, материалы, обеспечить полную загрузку машин и оборудования, повысить производительность труда.

Специфика нефтяной, нефтехимической и газовой промышленности связана  с тем, что эти отрасли промышленности работают с опасными жидкостями, газами и разнообразными процессами. Ключевой элемент в гарантии соответствующих снабжаемых изделий - это система контроля качества, используемая поставщиком товаров и подрядчиком обслуживания. Успешное сотрудничество между ISO и международной нефтегазовой промышленностью привело к публикации новой технической спецификации для внедрения системы контроля качества, основанной на ISO 9001 - ISO/TS 29001 «Системы менеджмента качества для нефтяной, нефтехимической и газовой промышленности». Новый стандарт ISO/TS 29001 стал результатом сотрудничества между Американским Нефтяным Институтом (API) и техническим комитетом ISO/TC 67. Новая техническая спецификация ставит своей целью развитие системы контроля качества, которая предусматривает непрерывное усовершенствование, подчеркивая предотвращение дефекта и сокращение изменений и расходов в цепи поставки от поставщиков услуг. Стандарт ISO /ТС 29001, включая требования ISO 9001:2000, расширяет область их применения для определенного сектора промышленности, существенно расширяет требования в отношении разработки, развития, производства, установки и обслуживания нефтяной и газовой промышленности. ISO /ТС 29001 предназначен для использования производителям оборудования нефтедобывающей промышленности и материалов, поставщиками услуг в нефтегазовой промышленности, покупателями оборудования, материалов и услуг и организациями, которые могут использовать данный стандарт для проведения оценки соответствия и сертификации.

Компании более чем 100 стран мира уже используют МСФО или находятся в процессе перехода на эти стандарты. Однако те компании, которые уже сегодня используют МСФО, сталкиваются с новыми, специфическими для них проблемными вопросами и задачами в сфере применения стандартов, поскольку процесс разработки новых и уточнения действующих стандартов, осуществляемый Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (далее – Совет по МСФО), в последние годы становится более интенсивным и руководство компаний должно отслеживать непрерывный поток изменений в МСФО. Одной из основных задач любой методологии составления отчетности является ее оптимальное применение в контексте конкретной компании или отрасли. МСФО представляют собой методологию, основанную на принципах, и не предусматривают рекомендаций по ее применению в конкретной отрасли. Решение таких вопросов, как интенсивный спрос на капитал и риски, характерные для компаний отрасли, приводит к более тесному деловому сотрудничеству между участниками рынка. Стандарты, касающиеся соглашений о совместной деятельности, консолидированной финансовой отчетности и требований к раскрытию информации о долях участия в других компаниях, будут представлять особый интерес для компаний нефтегазового сектора. В отрасли продолжается полемика вокруг необходимости разработки специального руководства для компаний, занимающихся геологоразведкой, оценкой природных ресурсов, разработкой месторождений и добычей нефти и газа. Постоянно меняющаяся ситуация в отрасли означает, что, прежде чем принимать решение по какому - либо из возникающих сложных вопросов, руководству необходимо более тщательно изучить этот вопрос и проконсультироваться со специалистами в конкретных областях.

Задачей стандартизации является влияние на государственную политику с целью поддержки сильной и конкурентоспособной нефтегазовой промышленности, обеспечивающей эффективное и экологически безопасное удовлетворение спроса всех потребителей в энергоносителях.

В международной практике наиболее близким системным документом отражающие затраты и обязательства по нефте-газодобывающей деятельности является - FAS 19 Учет и отчетность нефтегазодобывающих компаний (US GAAP) [44].

Единственный международный стандарт финансовой отчетности, который рассматривает специфику учета операций по недропользованию – МСФО (IFRS) 6 «Разработка и оценка минеральных ресурсов». МСФО (IFRS) 6 «Разработка и оценка минеральных ресурсов» должен применяться для учета разработки и оценки минеральных ресурсов: поиска минеральных ресурсов, включая минералы, нефть, природный газ и другие аналогичные невосстанавливаемые ресурсы, а также оценки технической осуществимости и рентабельности добычи минеральных ресурсов перед принятием решения о разработке минеральных ресурсов. Этот стандарт больше применим к недропользователям, которые осуществляют изучение недр. Добычу и другие операции недропользования стандарты финансовой отчетности не рассматривают. Более подробную информацию об учете операций по недропользованию мы можем встретить в американских общепринятых принципах бухгалтерского учета – GAAP [44].

Регулирование договоров аренды осуществляется МСФО (IAS) 17 «Аренда» и КРМФО (IFRIC) 4 «Определение наличия в соглашении признаков договора аренды». Настоящие документы не адаптированы конкретно для добывающих отраслей, поэтому необходимо руководствоваться международной практикой [44].

В отсутствие более или менее регулирующих стандартов МСФО компания недропользователь ориентируются на свою бухгалтерскую учетную политику.

При подготовке учетной политики компания применяет различные подходы и методы ведения учета, отвечающие принципам МСФО.

При разработке стандарта IFRS 6 Совет по МСФО исходил из того, что практика различных компаний по учету затрат, связанных с поиском и оценкой полезных ископаемых, может существенно различаться - от капитализации всех затрат, понесенных на стадии поиска и оценки, до их немедленного единовременного признания в отчете о прибылях и убытках [44].

Идея стандарта IFRS 6 состоит в том, чтобы при разработке своей учетной политики в отношении затрат по полезным ископаемым компания может ориентироваться на IAS 8 [44].

Становится очевидным то, что, в связи с такой интернационализацией деятельности, нефтяной индустрии необходимы международные стандарты для поддержания работы: в частности для обеспечения безопасным и взаимозаменяемым оборудованием и сервисом по всему миру. Региональный аспект становится все более важным во многих странах, поэтому, необходимо, чтобы местные стандарты были как можно ближе к международным, которые используются повсеместно по причинам финансов и безопасности. Производителям, вынужденным экспортировать продукцию, необходимы надежные инструменты, и применение международных стандартов является частью успеха.

1.7 Контрактный учет в нефтегазовом секторе

Одной из главных особенностей нефтегазовой отрасли является тот факт, что в целях минимизации рисков и издержек могут быть заключены договора. Правительства и нефтяные компании проводят переговоры по недропользованию в рамках одной из двух основных систем – концессионной и контрактной. В концессионных системах возможна частная собственность. В контрактных системах право собственности принадлежит государству [45, с 214]. Каждый из перечисленных видов договоров имеет как свои особенности заключения, так и влияние на бухгалтерский учет компаний в соответствии с МСФО.

Договор концессии предоставляет его владельцу исключительное право заниматься разработкой месторождения на платной основе.

Основными чертами концессионного соглашения традиционного являются:

- передача принимающей страной прав собственности на нефть на территории, отдельной в концессию иностранной нефтяной компании,

- очень большая площадь концессии, охватывая либо всю территорию страны, либо ее наиболее перспективную на нефть часть,

- большой срок действия концессии, полный и единоличный контроль концессионера над всеми аспектами деятельности в рамках концессии [45, с 214].

Концессионные соглашения во многом напоминают договоры долгосрочной аренды участков недр: они заключаются на длительный срок (около 60 лет), касаются больших территорий, характеризуются низкими платежами государству (не более 20 %), отсутствием права у государства на досрочный возврат представленных в недропользование территорий, большой свободой действий компании в разведке и освоении открытых месторождений.

Наиболее распространенными типами платежей при заключении договора концессии являются подписные бонусы и роялти.

В рамках контрактной системы право собственности на месторождения минеральными ресурсами сохраняется за государством [45, с 214]. Контрактные соглашения делаться на сервисные контракты и на соглашения о разделе продукции. Различия между ними определяется способом уплаты услуг нефтяной компании: получает ли она возмещение деньгами или частично продукцией (сырой нефтью). С точки зрения прав собственности, компания, работающая в рамках соглашения о разделе продукции, в конечном счете, получает часть добытого сырья, а значит, становиться его владельцем [45, с 214].