Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 31 )

Если недропользователь выбирает метод полных затрат, расходы текущего периода на этом этапе не признаются. При этом существует риск того, что активы компании-недропользователя будут завышены. Поэтому, в соответствии с требованиями МСФО 36 (IAS) «Обесценение активов», необходимо в конце каждого периода тестировать все активы на обесценение[44]..

Если по окончании срока действия лицензии в результате разведки не открыто коммерческое обнаружение, то все раннее капитализированные затраты признаются расходами периода. Если такое обнаружение установлено и подрядчик не имеет намерений вести работы по добыче нефти на этой контрактной территории, то капитализированные затраты в соответствии с действующим законодательством и условиями контракта могут подлежать предъявлению к возмещению.

Если следовать принципам признания расходов и доходов, то согласно требований МСФО, предпочтение следует отдать методу результативных затрат [44].

При возмещении затрат по разведке признается прибыль или убыток от возмещения затрат.

Пример. У компании-недропользователя имеется актив (право на запасы) балансовой стоимостью 10 000 тыс. тенге, основные средства балансовой стоимостью 5 000 тыс. тенге, которые не могут быть использованы в дальнейшей деятельности, и разведочные капитализированные затраты на сумму 35 000 тыс. тенге. Возмещаемая стоимость составляет 65 000 тыс. тенге. Ставка налога на прибыль – 20%. При этом на балансе компании имеется отложенное налоговое обязательство в сумме 1 400 тыс. тенге. Налоговое обязательство возникло по временным разницам по разведочным активам. В момент возмещения затрат временные разницы аннулируются. Операции по возмещению затрат на разведку представлены в нижеследующей таблице 4.

Таблица 4 – Учет затрат на геологоразведочные работы

Наименование операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
Списание нематериального актива	7410	2730	10 000
Списание основных средств	7410	2410	5 000
Списание разведочных и оценочных активов	7410	2610	35 000
Получение денежных средств по возмещению затрат	1030	6210	65 000
Закрытие операций расходов на итоговый доход	5610	7410	50 000
Закрытие операций доходов на итоговый доход	6210	5610	65 000
Начисление обязательства по КПН	7710	3110	1 600**
Начисление обязательства по КПН за счет отложенного налогового обязательства	4310	3110	1 400*
Закрытие расходов по КПН на итоговый доход	5610	7710	1 600
Закрытие итогового дохода	5610	5510	13 400**

Отложенное налоговое обязательство закрывается на счет КПН.

(65 000 – 10 000 – 5 000 – 35 000) х 20% - 1 400 = 1 600.

(65 000 – 10 000 – 5 000 – 35 000) - 1 600 = 13 400.

Если по результатам геологических и геофизических работ открыто коммерческое обнаружение нефти и данный подрядчик имеет намерения вести работы по добыче этих полезных ископаемых, все затраты, связанные с этими работами, также признаются расходами.

Капитализированные затраты на бурение разведочных скважин будут учитываться как незавершенное строительство до тех пор, пока не будет завершено бурение. Если в процессе испытания получены промышленные притоки нефти, запасы которых на данной площади квалифицируются как доказанные, скважины переводятся в основные средства, но до организации добычи на этом месторождении, в соответствии с производственным методом амортизации, по этим скважинам амортизация не начисляется.

Пример. Компания-недропользователь понесла затраты при бурении разведочных скважин на сумму 300 млн. тенге, при этом запасы нефти были квалифицированны как доказанные. По окончании бурения, скважина была переведена в состав основных средств.

При этом в учете были произведены следующие записи:

1. В момент ведения работ по бурению скважины

Д-т 2930 «Незавершенное строительство 300 млн. тенге»

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 300 млн. тенге;

2. В момент перевода на основные средства

Д-т 2410 «Основные средства (нефтяная скважина)» 300 млн. тенге

К-т 2930 «Незавершенное строительство» 300 млн. тенге.

Затраты по разведочным скважинам, давшим промышленный приток нефти, также будут продолжать числиться на незавершенном строительстве при отсутствии утверждения о том, что обнаруженные запасы могут квалифицироваться как доказанные, на протяжении времени, необходимого для установления доказанности запасов и ввода скважин в эксплуатацию, но не более 1 года после окончания бурения. Если и после этого решение не может быть принято или будет установлено, что доказанные запасы не найдены, то затраты по такой скважине признаются расходами. Затраты на бурение разведочной скважины, давшей промышленные притоки нефти, признаются расходами, если в течение ближайшего будущего не планируется организация добычи на данном месторождении в связи с тем, что установленные запасы нефти не оправдывают необходимые инвестиции на обустройство. Такая ситуация в основном возникает в отношении разведочных скважин, пробуренных в отдаленных районах, добыча на которых потребует строительства магистрального трубопровода, автодорог, линий электропередач и тому подобного.

Пример. Компания-недропользователь понесла затраты при бурении разведочных скважин на сумму 300 000 000 тенге. По окончании бурения, было установлено, что будущая стоимость запасов намного ниже вложенных инвестиций.

При этом в учете были произведены следующие записи:

1. В момент ведения работ по бурению скважины

Д-т 2930 «Незавершенное строительство» 300 млн. тенге

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 300 млн. тенге;

2. В момент признания нецелесообразности добычи

Д-т 7410 «Расходы по выбытию активов» 300 млн. тенге

К-т 2930 «Незавершенное строительство» 300 млн. тенге.

Расходы на содержание контрактной территории

Если в случаях передачи подрядчиком в соответствии с действующим законодательством части прав и обязанностей по контракту не имеется в наличии информации для оценки количества запасов, относящихся к части приобретенного права на запасы, можно использовать прямолинейный метод списания стоимости, исходя из стоимости этой части права и срока, на который оно приобретено.

Расходы, связанные с содержанием контрактной территории, работы на которой не начаты, и с сохранением права на нее (налоги, судебные издержки и т. п.) признаются в период их возникновения.

Учет затрат на содержание учета недр, на которых осуществляются геологоразведочные работы, проводятся без привязки к объектам вложений, которыми являются отдельные виды работ, лицензия, отдельные технологические проектные документы или скважины. Учет затрат ведется в разрезе лицензируемых участков недр, на которых ведется геологоразведка, и по видам расходов.

Учет затрат по подготовке проектов технической документации.

К затратам по подготовке относятся:

1) проект пробной эксплуатации месторождений,

2) техническая схема опытно-промышленной разработки месторождения (залежей или участков залежи),

3) технологическая  схема разработки месторождения,

4) изменения, (дополнения) к ним.

К затратам по подготовке проектных технологической документации капитализируется независимо от того, на какой фазе (этапе) находится деятельность компании по разработке месторождений.

Критерии признания активов по затратам на подготовку проектных технологических документов:

- длительность действия (более года),

- уверенность в получении в будущем экономических выгод, т. к. проекты разрабатываются по результатам разведочного этапа, на этапе подготовке к добыче (разработка и обустройство месторождений),

- разрешительный документ, т. к. без проекта невозможны  и опытно-конструкторские разработка, и пробная эксплуатация месторождений,

- вид геологической информации, полученной в результате обработки интепритации, анализа и обобщения первичных данных.

2.4 Учет затрат на вскрышные работы

Вскрышные работы — один из технологических процессов открытых горных работ по выемке и перемещению пород (вскрыши), покрывающих и вмещающих полезное ископаемое, с целью подготовки запасов полезного ископаемого к выемке.

При скальных и полускальных породах вскрышные работы включают ряд рабочих процессов, осуществляемых в определенной последовательности: рыхление породы буровзрывным или механическим способом, погрузку породы экскаваторами или погрузчиками цикличного действия в средства транспорта, транспортирование породы на отвалы, и отвалообразование.

В мягких породах процессы отделения породы от массива и погрузка выполняются чаще экскаваторами непрерывного действия.

При разработке месторождений полезных ископаемых открытым способом, организациям может потребоваться удалить пустые породы («вскрышные породы»), чтобы получить доступ к запасам полезных ископаемых.

На этапе освоения месторождения (до начала добычи) затраты на вскрышные работы, как правило, капитализируются в составе амортизируемой первоначальной стоимости относящихся к месторождению строительных, подготовительных и горно-капитальных работ. После начала эксплуатации месторождения данные капитализированные затраты амортизируются на систематической основе, обычно используя способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Горнодобывающая организация может продолжать деятельность по удалению вскрышных пород и нести затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации месторождения.

Порода, удаленная при проведении вскрышных работ на этапе добычи, не обязательно представляет собой только шлаковые породы; зачастую это сочетание руды и пустых пород. Соотношение руды к пустой породе может варьироваться от настолько низкого, что добыча руды экономически нецелесообразна, до настолько высокого, что добыча будет прибыльной. Удаление пород с низким соотношением руды к пустым породам может дать некоторое количество пригодного материала, который может быть использован для производства запасов. При удалении этих пород также может быть получен доступ к более глубоким пластам пород, в которых соотношение руды к пустым породам выше. Таким образом, организация может извлечь двойную выгоду из проведения вскрышных работ: добыча пригодной к использованию руды, которая может быть использована для производства запасов, и улучшенный доступ к дополнительным объемам полезных ископаемых, которые могут быть добыты в будущих периодах.