Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 88 )

Обесценение внеоборотных активов

Объекты основных средств по мере эксплуатации изнашиваются и организация должна на каждую отчетную дату отчетности проводить тест на выявление, нет ли каких-либо признаков обесценения объектов основных средств.

Компании, использующие метод полных затрат, вместо предусмотренного SFAS № 000 теста на обесценение должны применять к своим нефтегазовым активам тест на верхний предел затрат, рекомендуемый SEC. Как уже говорилось в главе 8, проведение такого теста требует расчета будущих чистых денежных потоков [44].

Он касается всех активов, за исключением товарно-материальных запасов, активов, возникающих при выполнении строительных контрактов, отложенных налоговых требований, активов, связанных с предоставлением льгот работникам, и финансовых активов. Поэтому IAS 36 применим к нефтегазовым активам, учет которых ведется методами результативных затрат или полных затрат. Этот стандарт касается капитализированных затрат, связанных с поисковыми работами, приобретением прав на минеральные ресурсы, разведкой, оценкой месторождения, его освоением, строительством, а также демонтажем оборудования и восстановлением окружающей среды [44].

Для аккумуляции убытков от обесценения объектов основных средств в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрена  группа счетов 2340 «Убыток от обесценения основных средств».

При определении убытков от обесценения объектов основных средств путем сравнения возмещаемой суммы и балансовой стоимости актива на сумму превышения балансовой стоимости над возмещаемой суммы дается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 7420 «Расходы от обесценения активов», дополнительный к нему счет 7421 «Расходы от обесценения основных средств».

К-т 2430 «Убыток от обесценения основных средств».

Рассмотрим порядок расчета сумм убытков от обесценения объектов основных средств на следующем примере:

1. Себестоимость производимого оборудования 650 000 тенге

2. Начисленная амортизация по данному объекту 195 000 тенге

3. Продажная стоимость покупатенге

4. затраты на продажу 45 000 тенге

5. Ценность использования 26 4000 тенге.

На основе этих данных определим следующие показатели:

Балансовая стоимость оборудования составляет  45 5000 тенге (650000-195000). Чистая продажная цена составляет 185000 тенге (230000-45000).

Как видно из расчета, наибольшая из двух  величин (185 000 и 264 000) составляет 264 000 тенге, значит –эта сумма будет возмещаемой суммой. Сумма обесценения оборудования определяется путем сопоставления возмещаемой суммы с балансовой стоимостью и составляет 191 000 тенге (264 000-4555000).

На сумму обесценения дается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 7420 «Расходы от обесценения активов», дополнительный счет 7421 «Расходы от обесценения основных средств»

К-т 2430 «Убыток от обесценения основных средств» 91 000 тенге.

Следует иметь в виду, что в случае если организация использует модель учета основных средств по перецененной стоимости, что убыток от обесценения по переоцененному активу признается в прибыли или убытке.

При этом сумму убыток от обесценения объектов основных средств делается следующая заспись на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

К-т 7420 «Расходы от обесценения активов», дополнительный к нему счет 7421 «Расходы от обесценения основных средств».

Однако, убыток от обесценения по активу, признается в прочем совокупном доходе в той степени, в которой убыток от обесценения не превышает величину прироста от переоценки, относящегося  к данному активу. Такой убыток от обесценения по переоценному активу уменьшает прирост от переоценки данного актива.

Пример. Предположим, что вышеуказанное производственное оборудование в предыдущих периодах переоценивалось и остаток на счете 5420 «Резерв на переоценку основных средств» по данному активу составляет 100 000 тенге. В результате убыток от обесценения данного актива в текущем периоде будет отражен на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

1. На сумму ранее произведенной дооценки уменьшится резерв на переоценку основных средств:

Д-т 5420 «Резерв на переоценку основных средств»

К-т 2430 «Убыток от обесценения основных средств» 100 000 тенге.

2. На оставшуюся сумму убыток от обесценения основных средств:

Д-т 7420 «Расходы от обесценения активов», дополнительный к нему счет 7421 «Расходы от обесценения основных средств»

К-т 2430 «Убыток от обесценения основных средств» 91 000 тенге (191000-100 000).

В конце отчетного периода сумма убытка от обесценения основных средств списывается на финансовые результаты организации следующей бухгалтерской проводкой

Д-т 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

К-т 7420 «Расходы от обесценения активов», дополнительный к нему счет 7421 «Расходы от обесценения основных средств» 91 000 тенге.

Порядок признания обесценения актива:

-· если (и только если) возмещаемая сумма меньше балансовой стоимости актива, то его балансовая стоимость уменьшается до возмещаемой суммы;

-· убыток от обесценения немедленно признается в качестве расхода в отчете о прибыли и убытках отчетного периода (исключая переоценку активов, учитываемых альтернативным порядком по МСФО (IAS) 16 «Основные средства»);

-· если убыток от обесценения больше, чем балансовая стоимость актива, компания списывает балансовую стоимость до нуля. Признание в этом случае обязательств (резервов) допускается только по прямому указанию других стандартов (например, при переходе договора, с которым связан актив, в категорию обретенных договоров – по МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»);

-· будущие абсолютные суммы амортизации, начисляемые по данному активу, уменьшаются пропорционально обесценению;

-· при необходимости – создаются (корректируются) отложенные налоговые активы и обязательства по данному активу в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [44].

Пример 1

У компании-недропользователя имеется актив (право на запасы) балансовой стоимостью 10 000 тыс. тенге, возмещаемая стоимость которого составляет 6 500 тыс. тенге. Ставка налога на прибыль – 20 %, налоговая база актива – 7 500 тыс. тенге. Убытки от обесценения не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Влияние убытка от обесценения представлено в нижеследующей таблице 15.

Таблица 15 – Учет у компании недропользования (в тыс. тенге)

Показатели	Сумма до корректировки	Корректи ро вка	Сумма после корректировки
Балансовая стоимость	10 000	(3 500)	6 500
Налоговая база	7 500	-	7 500
Временная разница, облагаемая налогом (вычитаемая для целей налогообложения)	2 500	(3 500)	(1 000)
Отложенное налоговое обязательство (актив) по ставке 20%	500	(700)	(200)

Расчетная величина будет отражаться следующей проводкой:

Дебет 2810 Отложенный налоговый актив 200 тыс. тенге

Кредит 7710 Расходы по подоходному налогу 200 тыс. тенге.

Разведка предполагает определение и исследование контрактной территории, которая может содержать запасы минеральных ресурсов. Затраты на разведку могут быть понесены, как до приобретения соответствующего права на запасы (например, покупка геологической информации), так и после его приобретения.

Если по окончании срока действия лицензии в результате разведки не открыто коммерческое обнаружение, то все раннее капитализированные затраты признаются расходами периода. Если такое обнаружение установлено и подрядчик не имеет намерений вести работы по добыче нефти на этой контрактной территории, то капитализированные затраты в соответствии с действующим законодательством и условиями контракта могут подлежать предъявлению к возмещению.

При возмещении затрат по разведке признается прибыль или убыток от возмещения затрат.

4.5 Учет ремонта основных средств в нефтегазовых компаниях

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематический наблюдать за их состоянием, но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта, модернизации  и реконструкции.

Для эффективного поддержания работоспособности оборудования целесообразно использовать систему планово-предупридительного ремонта, которая предусматривает составления плана технического обслуживания основных средств, их технического и капитального ремонта. Этот план разрабатывается организацией на основ технических  характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации и т. п. и  утверждается руководителем организации.

Бухгалтерский учет должен обеспечить информацию об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием средств, предназначенных для ремонта.

По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и малый (текущий).

Капитальный ремонт - наиболее сложный вид ремонта. Капитальные затраты – это затраты, увеличивающие выгоды, которые можно извлечь из использования основного средства, и подлежащие капитализации. Капитализация – это отнесение затрат на увеличение стоимости основных средств. Примерами капитальных затрат в системе IAS являются реконструкция, модернизация, замена и внеочередной ремонт, например пристройка нового крыла к зданию, установка дополнительной изоляции, замена крыши здания, продлевающая срок его службы сверх расчетного, или обширный ремонт, увеличивающий срок его службы. Все затраты, связанные с такими операциями называются «модернизацией и улучшением» и подлежат капитализации.

Согласно казахстанской системе учета под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом.