Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 133 )

Глава 9. Учет финансовых результатов в нефтяных компаниях

9.1 Понятие и признание доходов нефтяных компаний

Совокупный годовой доход по контракту на недропользование определяется недропользователем по контрактной деятельности по каждому отдельному контракту на недропользование в порядке, установленном НК для целей исчисления корпоративного подоходного налога, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового Кодекса.

1) прямые доходы и расходы - доходы и расходы недропользователя отчетного налогового периода, включая доходы и расходы по фиксированным активам, которые имеют прямую причинно-следственную связь с конкретным контрактом на недропользование или внеконтрактной деятельностью;

2) косвенные доходы и расходы - доходы и расходы недропользователя отчетного налогового периода, в том числе доходы и расходы по фиксированным активам, которые имеют прямую причинно-следственную связь с несколькими контрактами на недропользование и подлежат распределению только между такими контрактами на недропользование;

3) общие доходы и расходы - доходы и расходы недропользователя отчетного налогового периода, включая доходы и расходы по общим фиксированным активам, которые связаны с осуществлением контрактной и внеконтрактной деятельности и не имеют прямой причинно-следственной связи с конкретным контрактом на недропользование и (или) внеконтрактной деятельностью и требуют распределения между ними;

4) общие фиксированные активы - фиксированные активы, которые связаны с осуществлением контрактной и внеконтрактной деятельности и в силу специфики их использования не имеют прямой причинно-следственной связи с конкретным контрактом на недропользование и (или) внеконтрактной деятельностью;

5) косвенные фиксированные активы - фиксированные активы, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь только с контрактами на недропользование;

6) производственная себестоимость добычи и первичной переработки (обогащения) - затраты на производство, определяемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, непосредственно связанные с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность и их первичной переработкой (обогащением), за исключением затрат по хранению, транспортировке, реализации полезных ископаемых, общеадминистративных и прочих затрат, не связанных непосредственно с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность и их первичной переработкой (обогащением).

В условиях рыночной экономики целевой функцией любого предприятия является получение дохода.

В соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета 3 в счете о результатах финансово-хозяйственной деятельности должна быть раскрыта следующая информация по доходам:

1) доход от реализации продукции (работ, услуг);

2) валовой доход;

3) доход от основной деятельности;

4) доход от не основной деятельности;

5) доход от обычной деятельности до налогообложения;

6) доход от обычной деятельности после налогообложения;

7) доход от чрезвычайных ситуаций;

8) чистый доход

Доход от реализации продукции (работ, услуг) отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей в бюджет, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю. По данной статье отражается доход от основной деятельности. Доход от основной деятельности может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности. Доход может быть получен от:

-реализации товарно-материальных запасов;

-оказания услуг;

- передачи в пользование активов, принадлежащих субъекту и проносящие проценты, роялти и дивиденды.

Основной вопрос при учете доходов состоит в определении момента реализации. Доход от реализации товаров и оказания услуг определяется по стоимости реализации, определенных соглашением между субъектами и покупателями или пользователем актива. В объем не включаются сумма налога на добавленную стоимость и акцизы, а также таможенные сборы и пошлины, если они оплачиваются покупателем сверх стоимости реализации. Рассмотрим последовательно разные аспекты получения доходов и методы оценок дохода при этом. При оценке выполнения третьего условия признания доходов следует знать, что право собственности на товары переходит от продавца к покупателю ( заказчику), как правило, с момента ее передачи.

1) субъект сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворительным выполнением условий сделки, не обеспеченных нормальными гарантийными условиями.

2) получение дохода зависит от реализации товаров получателем. Примером такой сделки является реализация товаров на условиях консигнации. Доход признается грузоотправителем тогда. Когда товары проданы получателем третьей стороне.

3) отгруженные товары подлежат установке, и работы по установке являются значительной частью контракта. При заключении договора по бартеру, как и других договоров поставки, стороны должны определить количество, номенклатуру поставляемых товаров. Условия о качестве, порядок и сроки постановки и расчетов за него, срок действия договора и иные дополнительные условия. Следует иметь ввиду, что при бартере важное значение имеет так называемая идентичность товаров:

1) если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящей доход.

2) при обмене не неидентичные товары, доход по сделке признается по стоимости реализации полученных товаров.

3) если стоимость полученных товаров в результате обмена невозможно оценить, то доход признается в размере стоимости реализации переданных товаров. Доход от оказания услуг признается в случае выполнения условий:

-сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;

-существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены;

-стадия завершения к отчетной дате определяется с большой степенью достоверности;

-расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большой степенью вероятности.

Для соблюдения вышеуказанных условий признания дохода взаимоотношения между сторонами по оказанию слуг оформляются договором, в котором четко оговариваются конкретные суммы компенсаций, условия и формы оплаты. Для определения стадии завершения сделки в зависимости от ее характера используются способы:

-процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;

-процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

-анализ выполненных работ, метод начисления.

Метод начисления включает в себя два приема:

1) признание доходов момент их получения и расходов в момент их возникновения;

2) трансформация счетов.

Трансформация возникает в тех случаях, когда факты хозяйственной жизни затрагивают изменения в активах, обязательстве и капитале в течение более чем одного отчетного периода. Трансформация оформляется бухгалтерской записью, которую называют трансформационная проводка. Она состоит как минимум из одной - по счету из Отчета о прибылях и убытках (временному счету). При этом трансформация никогда не затрагивает счета «Касса». Трансформация проводится в форме отсрочки или начисления. Отсрочка - расходы или доходы будущих периодов. Она необходима: в случае возникновения затрат, которые могут быть отнесены к двум или боле отчетным периодам. Например, стоимость здания, вспомогательные материалы, авансом оплаченная страховка. Трансформация затрагивает счета активов (кредитуется) и счета расходов (дебетуются); В случае возникновения доходов, которые должны быть отнесены к двум или более отчетным периодам. Например, получение авансом комиссионных за услуги, которые будут оказаны впоследствии. Трансформация затрагивает счет пассивов (дебетуется) и счет доходов (кредитуется).

Начисление – констатация расходов или доходов, которые уже имеют место, но еще не были зарегистрированы и проведены по кассе. Начисление необходимо: - в случае причитающихся, но не зарегистрированных и не полученных доходов. Например, заработанные, но до сих пор не полученные комиссионные или комиссионные, счета на которые не были выставлены клиентам.  Трансформация затрагивает счет активов (дебетуется) и счет доходов (кредитуется); - в случае возникших, но не зарегистрированных и не понесенных расходов. Например, заработная плата работников за текущий период, но выплачиваемая в следующий отчетный период. Трансформация затрагивает счет расходов (дебетуется) и счет пассивов (кредитуется).

Доходы, полученные от основной и не основной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход. Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости из реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно. Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимости компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов. Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, такие как: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т. е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец, и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары. Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и следующих условий: Стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; Расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности. Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковою силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг; предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты. Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов. Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены. Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается. Раскрытие признака дохода. При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать: