Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 106 )

Рентный налог на экспортируемую нефть. С 1 января 2004 года введен новый рентный налог на экспортируемую нефть. Объект обложения данного налога привязан к мировой рыночной цене на экспортируемую нефть, что помимо увеличения налоговой нагрузки, направленно на решение проблемы трансфертного ценообразования, в частности реализации нефти на экспорт в страны с льготным налогообложением (оффшорные зоны).

Плательщиками рентного налога на экспортируемую сырую нефть являются физические и юридические лица, реализующие сырую нефть на экспорт, за исключением недропользователей, заключивших контракты о разделе продукции. Следует отметить, что ввиду наличия нормы стабильности по ранее заключенным контрактам данный налог не будет применяться к недпропользователям, заключившим контракты до 1 января 2004 года. Однако плательщиками данного налога будут иные лица, не являющиеся недропользователями, но реализующими сырую нефть на экспорт, например компании – трейдеры.

Объектом обложения рентным налогом на экспортируемую сырую нефть является объем сырой нефти, реализуемой на экспорт, рассчитанный в стоимостном выражении, исходя из рыночной цены с учетом качественных характеристик сырой нефти за вычетом расходов на ее транспортировку.

Рыночная цена реализуемой сырой нефти складывается как средневзвешенная цена превалирующих в отчетном периоде (ежедневно) цен продаж на рынке в отношении перечня сходных сортов сырой нефти, реализуемой в международной торговле нефтью, который утверждается Правительством РК.

Скидка на качество сырой нефти предоставляется в том случае, если показатели качества сырой нефти недропользователя ниже показателей смеси сырой нефти, которая транспортируется через магистральный трубопровод. Наценка на качество сырой нефти предоставляется, если показатели качества сырой нефти недропользователя выше показателя смеси сырой нефти, которая транспортируется через магистральный трубопровод.

7.2 Особенности налогового учета и учет расчетов с бюджетом в нефтяных компаниях

Налоговый учет в нефтяных компаниях основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Налогоплательщик самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы общения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществляемых налогоплательщиком в течении налогового периода;

2) расшифровку каждой строки налоговой отчетности;

3) достоверное составление налоговой отчетности.

Налоговая учетная политика в нефтяных компаниях может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Таким образом, согласно п. 6 ст. 56 Налогового Кодекса учетная документация включает в себя:

1) бухгалтерскую документацию;

2) налоговые формы;

3) налоговую учетную политику;

4) иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства [28].

Нефтяные компании, подлежащие обязательной государственной регистрации в налоговом органе, и являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость ведут бухгалтерский учет по своей деятельности в книге учета доходов для индивидуальных предпринимателей по установленной форме.

Книга заполняется в хронологическом порядке без применения двойной записи, типового плана счетов бухгалтерского учета и иных требований в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При ведении Книги индивидуальный предприниматель применяет качественные характеристики информаций, такие как понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

Хозяйственные операции и события оформляются посредством первичных учетных документов.

Книга открывается на один финансовый год и должна быть пронумерована, прошнурована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью ИП и заверяется печатью ИП (при ее наличии).

Исправление ошибок в Книге должно быть обоснованно и подтверждено подписью ИП с указанием даты исправления и заверено печатью ИП (при ее наличии).

Наряду с Книгой индивидуальный предприниматель ведет следующие регистры бухгалтерского учета:

Ведомость В-1 по учету денежных средств;

Ведомость В-2 по учету запасов;

Ведомость В-5 по учету расчетов с покупателями и заказчиками;

Ведомость В-6 по учету расчетов с поставщиками;

Ведомость В-7 по учету оплаты труда;

Ведомость В-10 по учету движения основных средств и нематериальных активов;

Ведомость В-11 по учету амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

Сводная ведомость В-13.

Налоговое законодательство в Республике Казахстан строится по методу  начисления - методу налогового учета, согласно которому независимо от времени  оплаты дохода и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.

Расчеты с бюджетом учитываются на счетах 3100 «Обязательства по налогам» плана счетов бухгалтерского учета, в который входят  следующие счета:

3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»;

3120 «Индивидуальный подоходный  налог»;

3130 «Налог на добавленную стоимость»;

3150 «Социальный налог»;

3160 «Земельный налог»;

3180 «Налог на имущество»;

3190 «Прочие налоги».

Корпоративный налог по контракту на недропользование

Корпоративный подоходный налог по контракту на недропользование определяется за налоговый период по контрактной деятельности по каждому отдельному контракту на недропользование как произведение ставки, установленной пунктом 1 статьи 147 Налогового Кодекса, и налогооблагаемого дохода, исчисленного по такому контракту на недропользование в порядке, установленном статьей 139 Налогового Кодекса, уменьшенного на суммы доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового Кодекса, а также на сумму убытков по контракту на недропользование [28].

Расчетная сумма налога на чистый доход постоянного учреждения нерезидента по контракту на недропользование

Расчетная сумма налога на чистый доход постоянного учреждения нерезидента по контракту на недропользование для целей настоящей главы определяется за налоговый период как произведение ставки налога на чистый доход постоянного учреждения нерезидента, установленной пунктом 5 статьи 147 Налогового Кодекса, и объекта обложения налога на чистый доход постоянного учреждения нерезидента, исчисленного по контракту на недропользование в порядке, установленном статьей 199 Налогового Кодекса [28].

Порядок исчисления

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам. К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

- фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;

- фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более трёх месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных правительством Республики Казахстан.

Представительские расходы в туризме относятся на вычеты в пределах норм, установленных правительством Республики Казахстан:

- вычет по вознаграждению,

- вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам,

- вычеты по сомнительным требованиям,

- вычеты по отчислениям в резервные фонды,

- вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы,

- вычет расходов по страховым премиям,

- вычеты расходов на социальные выплаты,

Вычет налогов производится по уплаченным суммам в пределах начисленных, кроме:

- налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;

- корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;

- налога на сверхприбыль.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата:

-вычеты по фиксированным активам. Фиксированные активы основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

- вычеты по расходам на ремонт

На основании оперативного учета предполагаемого совокупного дохода, вычетов и убытков организации в начале года составляет «Предварительный расчет по финансовому результату для целей налогообложения по корпоративному подоходному налогу» с разбивкой по кварталам и месяцам и ежеквартально представляет в соответствующий налоговый орган.

В предварительном расчете указываются: финансовый результат, корректировки, производимые для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом, сумма перенесенных убытков, предполагаемый налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков, сумма предполагаемого корпоративного подоходного налога за отчетный год, авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу за отчетный год (в разрезе месяцев), сумма фактически уплаченных авансовых платежей, подлежит к доплате по сроку, к уменьшению.