Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 46 )

Таким образом, в целях налогообложения учитываются все курсовые разницы, признанные в бухгалтерском учете с применением рыночного курса обмена валюты.

При этом при совершении операции в иностранной валюте применяется рыночный курс обмена валюты на дату совершения операции или на дату совершения платежа.

Вместе с тем, если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница.

Следовательно, курсовая разница возникает при расчете по монетарной статье (дебиторская и кредиторская задолженности), если обменный курс валют изменялся между датой проведения операции (реализации или покупки товаров (работ, услуг) и датой проведения расчетов, совершенных в одном отчетном периоде. Согласно параграфу 23 МСФО 21 на каждую отчетную дату монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия [44].

Если расчет по операции в иностранной валюте производится в следующем учетном периоде курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов.

Таким образом, курсовая разница, признаваемая в каждом из учетных периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов, то есть:

- между датой совершения операции в иностранной валюте и отчетной датой - в учетном периоде, в котором совершена операция в иностранной валюте;

- между отчетной датой предыдущего учётного периода и датой расчета - в учётном периоде, в котором осуществлен расчёт по совершенной операции.

Записи в бухучете по операциям в иностранной валюте должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в валюте РК пересчитанных по курсу Национального банка РК на дату совершения операции.

1. Отражена положительная курсовая разница:

Д-т 1020 «Денежные средства в пути»

К-т 6250 «Доходы от курсовой разницы».

2. Отражена отрицательная курсовая разница:

Д-т 7430 «Расходы по курсовой разницы».

К-т 1020 «Денежные средства в пути».

При выдаче денежных средств в иностранной валюте по расходно-кассовому ордеру кассир должен потребовать предъявить документ, удостоверяющий личность получателя, записать наименование и номер документа, кем и когда выдан, и забрать расходный кассовый ордер с распиской получателя. Выдача денежных средств в иностранной валюте производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждого получателя или по отдельной ведомости.

Все платежи по операциям между резидентами должны осуществляться только в тенге, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами. Валютные операции, осуществляемые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, проводят через уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Казахстан, налоговым и таможенным законодательством.

Если операция совершена в иностранной валюте, ее результаты пересчитываются в функциональную валюту (то есть в тенге) по курсу, действующему на дату ее совершения. Что касается даты совершения операции, то при незначительном изменении курса валют международные стандарты позволяют использовать средневзвешенный курс за период. В практике применения МСФО отсутствие ограничений часто приводит к тому, что компании выполняют пересчет по средневзвешенному курсу за полгода или год, искажая, таким образом реальную картину финансовых операций.

МСФО формулирует четкий подход к пересчету валютных активов и обязательств. Если объект учета, появившийся в результате операции в иностранной валюте, является монетарным (то есть предполагает уплату денежных средств или сам является деньгами), то его стоимость необходимо пересчитать по курсу на отчетную дату. Если же актив или обязательство не предполагает перечисления денежных средств (является немонетарным), то его принимают к учету по курсу на дату операции и впоследствии не пересчитывают.

3.5 Признание и классификация запасов в нефтегазовых компаниях

Основные активы нефтегазовой компании, которые определяют ее текущее положение в перспективы, - запасы нефти и газа. Их приобретение и добыча требует значительных затрат, а наличие недостоверно. Основной показатель – количество добытой нефти. Деятельность нефтяных компаний характеризуется наличием высокой определенности.

Запасы нефти и газа элемент, влияющий на оценку результатов деятельности и финансовой состояние нефтегазовой компании. Поэтому определение термина «запасы» и классификация запасов важны для ведения бухгалтерского учета нефтедобывающей деятельности и подготовки финансовой отчетности.

Для компаний, использующих метод результативных затрат, вопрос признания запасов углеводородов влияет на капитализацию или списание  на затраты расходов на строительно - разведочных скважин.

Для обеспечения бесперебойного процесса производства и обращения продукции организации (предприятия) должны располагать в необходимым количестве, качестве и ассортиментные запасами, которые представляют собой различные вещественные активы, используемые в качестве предмета труда.

В соответствии с п.6 МСФО 2, запасы – это активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности,

- в процессе производства для такой продажи, или,

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг [44]

Следовательно, запасы согласно определению, подразделяются на три категории:

- сырье и материалы;

- незавершенное производство;

- готовая продукция и товары.

Таким образом, под запасами по МСФО (IAS) 2 понимаются запасы, как имеющие материальную форму (сырье, материалы, готовая продукция), так и не имеющие материально-вещественной формы (незавершенное производство в сфере обслуживания) [44, с. 24].

Обычно в состав запасов нефтегазовой компании включаются те, юридическое право собственности, на которые перешло к покупателю. Однако существует ряд случаев, когда работают определенные правила, закрепленные в стандартах. Товары в пути на конец года, юридическое право на которые перешло к покупателю, отражаются как запасы отчетного периода (у покупателя).

В основном запасы по способу их использования и назначению квалифицируются на:

Сырье - добытые или произведенные вещественные элементы, предназначенные для дальнейшей промышленной переработки. То есть это материальные ценности, которые не подвергались промышленной обработке. Это продукты добывающей промышленности - песок, глина, гравий, руда, уголь и т. д. - или продукция сельского хозяйства - зерно, хлопок и т. д. Основные материалы - вещественные элементы производства, используемые для изготовления продукции, составляющие ее основу и участвующие в процессе производства один раз и сразу переносящие свою стоимость на продукцию. То есть это материальные ценности, которые до поступления в компанию подвергались обработке на других производствах - металл, ткань, сахар, лес, санитарно-технические и электротехнические материалы. Вспомогательные материалы - вещественные элементы производства, которые не входят в своей вещественной форме в продукцию (работы, услуги), а используются в процессе производства для осуществления технологического обеспечения работ оборудования и других аналогичных целей. То есть это материальные ценности, которые используются для воздействия на сырье и основные материалы, и придания продукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для мебели и автомобилей, перец и другие специи в колбасном производстве) или для обслуживания и ухода за объектами основных средств и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. д.). Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и определяется особенностями технологии и организации производства (например, крахмал в текстильной промышленности относится к группе вспомогательных, а в пищевой - основных материалов). Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали - предметы труда, прошедшие определенные стадии обработки, приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Топливо - нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо.

В зависимости от назначения топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - материальные ценности, предназначенные для упаковки, транспортировки, хранения материалов и продукции (мешки, ящики, коробки и др.) а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Запасные части - материальные ценности, предназначенные для проведения ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и др., а также автомобильные шины в запасе и обороте. Прочие материалы - возвратные отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и др.), материалы, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы компанией как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), изношенные шины, утильная резина и прочие. Незавершенное производство - затраты компании, понесенные по выпуску продукции, оказанию услуг или выполнению работ, не завершенные и не преобразованные в готовую продукцию или не закончены по выполнению работ и оказанию услуг. Готовая продукция - законченный производством продукт компании, соответствующий установленным стандартам или техническим условиям. Товар - приобретенная или произведенная продукция за отчетный период и предназначенная для реализации.

Иногда нефтяные компании могут выделять в составе запасов группу «Инвентарь, инструмент и хозяйственные принадлежности». Это оборудование, инструменты и другие средства труда в пределах действующего лимита времени использования, а также специальные инструменты и приспособления, специальная одежда и обувь, временные сооружения и другие, которые относятся к категории средств труда, но в силу срока полезного использования и источников приобретения функционируют в составе оборотных средств компании.