Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 152 )

Прочие показатели сегмента. Данный раздел отчетности представляет показатели, не включенные в положение, применяемые исключительно в отчетности.

Разработка алгоритма формирования сегментарной отчетности. Числовые показатели, содержащие в сегментарной отчетности, формируется на основании данных рабочего плана счетов. И регистра несистемной информации. Показатели отчетности формируется на основании разработанных единых аналитик к счетам бухгалтерского учета, участвующих в формировании сегментарной отчетности.

Рассмотрим алгоритм формирования показателей сегментарной отчетности для каждого из его разделов:

1.Основные положения учетной политики компании в части сегментарной отчетности – не содержит числовых показателей.

1. Управление продажами сегмента.

Данный раздел включает в себя семь основных таблиц, и одно текстовое раскрытие в которых приводятся чистовые колебания. Источники информации для расчета показателей и алгоритм их формирования приведены в таблице.

Таблица 28 - Формирование показателей раздела «Управление продажами» сегментарной отчетности нефтяных компаний.

Название таблицы	Показатель	Источник для расчета	Алгоритм расчета
Таблицы «Трансфертные цены»	Средний уровень трансфертных цен для ключевых видов продукции	Регистр не системной информации	Не применимо
Текстовое раскрытие «Скидка»	Строка 1. Величина скидки (наценки) на качество нефти Строка 2. Доля скидки от выручки сегмента	План счетов по МСФО Расчет	Оборот по Дт счета «Расход от скидки на плотности нефти» Отношение строки 1 данного раскрытия к выручке
Таблица «Коэффициент извлечение нефти в объем разведанных запасов (основа для графика)	Строка 1: Коэффициент извлечения нефти Строка 2 Объем разведочных запасов	Регистр несистемной информации Регистр несистемной информации	Не применимо Не применимо
Таблица «Производственные отходы»	Строка 1 Величина производственных отходов.	План счетов по МСФО План счетов по МСФО	Счет «Брак в производстве» Аналитика Отношение стрики таблицы «Выручка» к сумме оборота по Дт счета «Себестоимость внешняя» Аналитика «Операционные сегменты»
Таблица «Коэффициент технологичности»	Строка 1 Коэффициент Нельсона	Регистр несистемной информации	Не применимо
Таблица Выручка	Строка1 Выручка от реализации внешним покупателям Строка 2 2 Межсегментарная выручка Строка 3 Итого выручка Строка 4 Расходы на продажу сегмента	План счетов по МСФО План счетов по МСФО Расчет План счетов по МСФО	Оборот по Кт счета «Выручка от продаж внешняя» Аналитика операционные сегменты Оборот по К-т счета «Межсегментная выручка от продаж» Сумма строк 1 и 2 Оборот по Дт счета «Расходы на продажу» Аналитика
Таблица «Крупные клиенты	Графа 1 Выручка	План счетов по МСФО	Оборот по Д-т счета «Выручка от продаж» Аналитика «Операционные сегменты»

10.3 Консолидированная отчетность в организациях нефтегазовой отрасли.

Понятие консолидированной отчетности появилось на рубеже XIX и XX веков в США. Потребность в консолидации финансовой отчетности была обусловлена процессами концентрации и централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных подразделений.

Цель подготовки консолидированной финансовой отчетности заключается в получении информации о группе компаний как о едином экономическом образовании без учета формальной обособленности консолидируемых обществ как юридических лиц. Такая отчетность дает заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом, а также позволяет пользователям принимать обоснованные решения в отношении группы взаимосвязанных компаний. Составление консолидированной отчетности обусловлено, в том числе, тем, что компания, которая контролирует другие компании, может совершать сделки, позволяющие исказить действительное финансовое положение и реальные финансовые результаты контролируемых компаний группы. Например, можно манипулировать доходами и расходами отдельных компаний посредством продажи друг другу активов или оказания услуг по завышенным или заниженным ценам, что может ввести в заблуждение заинтересованных пользователей, поскольку финансовая отчетность каждой компании в отдельности не позволяет выявить и устранить влияние таких операций.

Консолидация (объединение) компаний - это объединение отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании.

Термин «контроль» является одним из основных при консолидации компаний. Под ним подразумевается возможность одной компании определять финансовую и хозяйственную политику другой компании с целью получения выгод от ее деятельности. Компанию, которая находится под контролем другой компании, называют дочерней. Компанию, которая имеет одну или несколько дочерних компаний, называют материнской. Компании, которые с экономической точки зрения могут рассматриваться вместе как одна компания, называются группой. Свойством группы компаний является то, что одна из компаний контролирует остальные.

Пользователи финансовой отчетности материнской компании обычно заинтересованы в получении информации о финансовом положении, финансовых результатах и изменении в финансовом положении группы в целом. Финансовая отчетность группы компаний называется консолидированной или сводной. Такая отчетность подготавливается при допущении, что все операции группы в отчетном периоде осуществлялись единым обществом, которое является эквивалентом всех объединяемых обществ, без учета формальных границ между юридическими лицами. В этом случае для всех объединяемых обществ готовится единый баланс, отчет о финансовых результатах и другие требуемые формы. В практике составления международной отчетности разработаны следующие методы объединения компаний.

Покупка (метод приобретения, acquisition accounting) — это объединение компаний, при котором одна из компаний, покупатель, получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или эмиссию акций.

Объединение интересов (метод объединения, uniting of interest) — это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании. При объединении интересов ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя, а справедливая стоимость объединяющихся компаний должна различаться незначительно.

Составляя консолидированную отчетность, бухгалтер отражает текущие результаты деятельности компаний, и чем выше окажется прибыль, тем дороже будут стоить их акции. Консолидированная группа компаний –это, с одной стороны, результат инвестиции материнской компании в дочерние, а с другой – центр агрегирования капитала. Поэтому, ключевой        функцией консолидированной финансовой отчетности, является то, что она способствует процессу перераспределения ресурсов на макроэкономическом уровне и его агрегированию и распределению между взаимозависимыми компаниями группы.

Консолидированная финансовая отчетность выполняет следующие функции:

- отражая текущие результаты деятельности группы компаний, консолидированная отчетность способствует процессу перераспределения ресурсов на макроэкономическом уровне, их агрегированию и распределению между взаимозависимыми компаниями группы,

- являясь инструментом управления консолидированными финансовыми потоками, консолидированная отчетность способствует получению доступа к более дешевым финансовым ресурсам,

- обеспечение руководителей необходимой информацией о группе организаций как о едином хозяйственном комплексе для выполнения задачи оперативного управления и финансового контроля за хозяйственной деятельностью

С точки зрения отношений с государством, группы компаний являются крупными налогоплательщиками, поэтому информация о деятельности группы компаний, отраженная в консолидированной отчетности, позволяет государственным органам более точно прогнозировать бюджетные доходы и оценить вклад группы в формировании бюджета страны.

При этом ключевой функцией консолидированной  финансовой отчетности является обеспечение руководителей необходимой информацией о этапе организаций как о едином хозяйственном комплексе с целью выполнения задачи оперативного управления и финансового контроля за хозяйственной деятельностью.

В мировой практике бухгалтерского учета система консолидированной отчетности сравнительна,  мала – ей не многим более четырех десятков лет. Члены Европейского Союза (ЕС) рассматривали использование международных стандартов как путь гармонизации, который должен составлять простор для развития национальных учетных систем и вместе с тем обеспечить сопоставимость и взаимную увязку различных методологий.

До настоящего времени организациями применялись концепция владения материнской компанией при составлении консолидированной финансовой отчетности. Гудвил, отраженный в консолидированной финансовой отчетности, рассчитывается на основе справедливой стоимости чистых активов и процента владения, принадлежащего материнской компании.

Являясь основными налогоплательщиками, нефтегазовые компании играют ведающую роль в экономике. Прибыльность нефтегазовых компаний, их доступ к необходимой финансовыми ресурсами и развитие нефтегазовой отрасли напрямую влияют на экономику. Государство активно вовлечено  в деятельность нефтегазовой отрасли и стремится к обеспечению контроля над основной долей добычи нефти и газа. Поэтому, группы нефтегазовых компаний представляют собой особый интерес и важность для нашей страны.