Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 33 )

В случаях, когда затраты по активу, связанному со вскрышными работами, и затраты по добытым запасам не могут быть отдельно идентифицированы, организация должна распределять затраты на проведение вскрышных работ в период эксплуатации между добытыми запасами и активом, связанным со вскрышными работами, по методу, который основывается на уместном показателе выработки. Данный показатель выработки должен рассчитываться в отношении идентифицированного компонента рудного тела и должен использоваться в качестве основы для определения степени, в которой имела место деятельность по созданию будущей выгоды. Ниже представлены примеры таких показателей:

a) стоимость добытых запасов в сравнении с их ожидаемой стоимостью;

b) объем извлеченной пустой породы в сравнении с ожидавшимся объемом пустой породы в расчёте на объём добытой руды;

c) содержание полезных ископаемых в добытой руде в сравнении с их ожидавшимся содержанием в подлежавшей добыче руде в расчёте на количество добытой руды.

Последующая оценка актива, связанного со вскрышными работами

После первоначального признания актив, связанный со вскрышными работами, должен учитываться либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, таким же образом, как и существующий актив, частью которого он является.

Актив, связанный со вскрышными работами, должен амортизироваться на систематической основе в течение ожидаемого срока полезного использования идентифицированного компонента рудного тела, доступ к которому улучшается в результате проведения вскрышных работ. Должен применяться способ списания стоимости пропорционально объему продукции, если только другой метод не является более целесообразным.

Ожидаемый срок полезного использования идентифицированного компонента рудного тела, который используется для начисления амортизации актива, связанного со вскрышными работами, отличается от ожидаемого срока полезного использования, который используется для начисления амортизации самого месторождения и связанных с ним активов, срок эксплуатации которых определяется сроком эксплуатации месторождения. Исключением из этого принципа являются обстоятельства, в которых проведение вскрышных работ улучшает доступ ко всему оставшемуся рудному телу. Последнее может иметь место, например, ближе к окончанию срока полезного использования месторождения, когда идентифицированный компонент представляет собой последнюю часть рудного тела, которая будет добыта.

Затраты на вскрышные работы, понесенные горнодобывающей компанией на этапе добычи, как правило, не только дают возможность использовать руду, добытую в текущем периоде, но и обеспечивают или улучшают доступ к руде, которую планируется добывать в будущем. На практике одни компании полностью или частично капитализируют затраты на вскрышные работы, используя средний коэффициент вскрыши, рассчитанный на базе долгосрочной модели отработки месторождения, в то время как другие считают все затраты на вскрышные работы расходами.

IFRIC 20 применяется только к тем затратам на вскрышные работы, которые были понесены в ходе открытой разработки рудника на этапе добычи. Подземная добыча остается за рамками данной интерпретации [44].

Деятельность по удалению пустых пород (вскрыши) может создавать экономическую выгоду двух видов:

- произведенные материальные запасы;

- улучшение доступа к будущей добыче руды.

Главная сложность для компании заключается в том, как распределить между этими двумя категориями выгоду от вскрышной деятельности за конкретный рассматриваемый период. Затраты на вскрышные работы в части материальных запасов, произведенных в текущем периоде, учитываются в составе текущих производственных затрат в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы». Оставшаяся часть затрат на вскрышные работы капитализируется как часть внеоборотного актива, связанного с вскрышной деятельностью, если выполнены все три условия:

- существует вероятность того, что к компании перейдут будущие экономические выгоды, связанные с вскрышной деятельностью, в форме улучшения доступа к будущей руде;

- компания может определить, к какому компоненту рудного тела был улучшен доступ;

- затраты, связанные с улучшением доступа к идентифицированному компоненту, поддаются надежной оценке [44].

Первый и третий критерии признания актива вскрышной деятельности вытекают из Концептуальных основ МСФО (Conceptual Framework for IFRSs). Второй критерий является дополнительным, новым условием [44].

На практике не всегда очевидно, какая часть вскрышных затрат относится к текущему производству запасов, а какая — к будущей добыче руды. В такой ситуации компании предлагается распределить общую сумму затрат на вскрышные работы между двумя видами экономической выгоды, используя так называемую единицу измерения добычи (production measure). Единица измерения добычи рассчитывается для каждого идентифицируемого компонента рудного тела. В интерпретации приводятся примеры единиц измерения добычи: отношение фактической стоимости запасов к плановой, отношение фактического объема извлеченной пустой породы к плановому, отношение фактического содержания руды в извлеченной горной массе к плановому и т. п.

Затраты на вскрышные работы, для которых выполнены условия капитализации, должны учитываться в составе существующего актива, к которому они относятся (основное средство или нематериальный актив).

При первоначальном признании актив вскрышной деятельности оценивается в сумме понесенных прямых затрат: расходы по перевалке, транспортировке пустой породы; стоимость потребленных материалов; затраты на используемое оборудование, оплату труда и топливо. Первоначальная оценка также может включать в себя распределенные накладные расходы.

В дальнейшем актив вскрышной деятельности учитывается по себестоимости или переоцененной стоимости (аналогично активу, в составе которого он был создан, в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства») за вычетом накопленной амортизации и обесценения. Амортизация начисляется пропорционально объему добычи в течение периода полезного использования идентифицируемого компонента рудного тела, доступ к которому был улучшен. Как правило, срок выработки компонента меньше, чем общий срок разработки рудника, и амортизационные отчисления будут менее равномерными от периода к периоду. Кроме того, должны соблюдаться следующие условия:

- если существующий актив вскрышной деятельности можно соотнести с идентифицируемым компонентом рудного тела, то следует реклассифицировать этот актив (перерасчет его стоимости не требуется), а затем амортизировать его по правилам IFRIC 20 в течение срока полезного использования компонента;

- если данных для соотнесения актива вскрышной деятельности и компонента рудного тела недостаточно, то имеющийся на дату перехода баланс списывается на нераспределенную прибыль на начало периода [44].

Если в плане горных работ представлена информация по рудным телам и месторождению в целом, без выделения компонентов рудных тел, и никакой дополнительной информации нет и быть не может, так как планирование и учет ведутся только в разрезе рудных тел, то в этом случае можно считать, что компоненты — это рудные тела.

Если в плане горных работ есть данные по более мелким категориям (горизонты, уступы, блоки и т. п.), то нужно определить достаточный для анализа и не самый трудоемкий уровень детализации и взять его за основу в качестве идентифицируемого компонента. В интерпретации предполагается, что идентифицируемый компонент — это все же некое подмножество рудного тела, поэтому в случае ситуации 1 необходимо сформировать доказательную базу для обоснования позиции компании.

В отдельных случаях (при простой структуре карьера и — опять же — хорошей доказательной базе) возможно применить допущение, что вскрышная деятельность улучшает доступ ко всему рудному телу в целом, и использовать для начисления амортизации запасы и объемы добычи руды по рудному телу, а не по его компонентам. Подобная ситуация может, в частности, возникнуть, когда в плане горных работ указан существенный плановый объем вскрыши по верхним уровням, на которых не планируется при этом добыча товарной руды. Разумно предположить, что вскрышные работы на этих уровнях облегчают доступ к компонентам, расположенным более глубоко. Следовательно, признанные активы вскрышной деятельности, которые относятся к верхним уровням, нужно амортизировать с учетом запасов и добычи руды по всем расположенным ниже уровням в совокупности.

2.5 Учет затрат на бурение

Бурение разведочных  или поисковых скважин может производится на этапе разведки, так и на этапе добычи, при проведении геологоразведочных работ на эксплуатационной скважине путем выхода на новый горизонт.

Бурение нефтяных и газовых скважин осуществляется буровыми предприятиями — управлениями буровых работ.

Вышкомонтажный цех перетаскивает вышки, строит сооружения, монтирует и демонтирует буровое оборудование и иногда выполняет подготовительные работы к строительству скважин.

Затраты на бурение разведочных скважин предварительно собираются на субсчете «Капитальные вложения в геологоразведочные активы» в разрезе скважин до момента принятия решения о дальнейших действиях в отношении скважины.

В состав затрат на строительство скважины среди прочих расходов включаются:

- оформление земельных отводов,

- оформление проектно-изыскательной документации на строительство скважины,

- вертикальное сейсмическое профилирование,

- строительство подъездной дороги, аренда земли, стоимость временных зданий и сооружений и их содержание,

- монтаж бурового станка, бурение, отбор керна, проведение ГИС,

- прочие расходы, связанные со строительством скважины.

Затраты на бурение эксплуатационных скважин и их обустройство включают:

1) затраты на подготовительные работы к бурению скважин, включая съемку места бурения, очистку территории, площадок для хранения плодородного слоя почвы, строительство дорог, перемещение общественных дорожных магистралей, газопроводов электростанций и так далее исходя из того насколько это необходимо для добычи нефти;

2) затраты на эксплуатационное бурение и обустройство – это затраты, связанные со строительством эксплуатационных скважин, предназначенных для добычи нефти, газа и газового конденсата. В эту категорию входят добывающие, нагнетательные, оценочные, наблюдательные, пьезометрические и другие специальные виды скважин.