Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 24 )

К затратам, зависящим от времени, относятся такие расходы, размер которых прямо пропорционален продолжительности работ по бурению скважины. К ним относятся выплата заработной платы буровой бригаде, содержание и амортизация бурового оборудования, прокат забойных двигателей, инструмента, расходы на транспорт, на содержание электроустановок и высоковольтной сети и др.

К затратам, зависящим от метра проходки, относятся такие расходы, размер которых зависит от глубины сооружаемых скважин. Это расходы на обсадные трубы, цемент, долота, строительство и монтаж буровых и др.

По степени однородности затраты, включаемые в себестоимость продукции, делятся на элементные и комплексные. Затраты на амортизацию, заработную плату, топливо, энергию состоят только из одного элемента и поэтому их называют элементными. Такие статьи расходов, как содержание и эксплуатация оборудования, текущий ремонт, внепроизводственные расходы, административно-управленческие расходы, состоят из нескольких элементов затрат и поэтому их называют комплексными. Так, в состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования входят амортизация оборудования; заработная плата рабочих, обслуживающих это оборудование; затраты на вспомогательные материалы.

В себестоимость добычи нефти (газа) включаются:

1) затраты, непосредственно связанные с добычей и промысловой подготовкой нефти (газа), обусловленные технологией и организацией производства;

2) платежи за добычу полезных ископаемых, затраты на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов. Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду;

3) затраты на подготовку и освоение производства: затраты на подготовительные работы, связанные с организацией новых нефтегазодобывающих, управлений на вновь вводимых в разработку площадях (кроме затрат, подлежащих возмещению за счет капитальных вложений), очистку территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;

4) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства. Финансирование затрат по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

5) затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

6) по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);

7) модернизация оборудования, а также реконструкция объектов основных фондов, осуществляемые за счет капитальных вложений, и затраты на их проведение в себестоимость добычи нефти и газа не включаются;

8) затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализации, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;

9) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологи - чески опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за их прием, хранение и уничтожение, текущих

10) природоохранных затрат;

11) затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата акционерного общества, объединения и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

12) затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами);

13) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:

14) выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

15) оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих;

16) оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, обучающимся в вечерних и заочных высших и средних учебных заведениях, в заочной аспирантуре;

17) затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

18) платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством, и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонними предприятиями). Платежи по кредитам сверх ставок относятся на финансовые результаты. Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудам осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

19) оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций;

20) отчисления в специальные централизованные фонды компании, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством;

21) затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;

22) износ по нематериальным активам. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока действия предприятия);

23) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в порядке, установленном законодательством. В фактической себестоимости продукции отражаются также: потери от брака; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

26) недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц.

По этапам нефтегазового производства, используемые в нефтегазовом секторе делятся:

Затраты на приобретение. Затраты на приобретение включают все виды затрат, относящиеся к покупке, приобретению контроля или иным образом получению права на разведку и добычу нефти и газа с определенных месторождений или лицензионных участков.

Самым распространенным, видом затрат на приобретение является покупка лицензий на разработку месторождений. В то же время в качестве затрат на приобретение, капитализируемых в составе основных средств, может рассматриваться разница между стоимостью приобретения и приобретенной долей чистых активов нефтяной компании. Механизм возникновения такой разницы и особенности ее учета будут рассмотрены в; главе, посвященной особенностям консолидации. Данные затраты первоначально капитализируются как стоимость приобретения недоказанных запасов. Термин «недоказанные запасы» означает, что оценка данных запасов либо вообще не проводилась, либо еще не закончена. По завершению оценки запасы либо переходят в состав доказанных, либо подтверждается отсутствие запасов на данной территории. В первом случае соответствующие затраты на приобретение переводятся из категории «затраты, относящиеся к недоказанным запасам» в категорию «затраты на приобретение доказанных запасов». Во втором случае такие затраты списываются на расходы на геологоразведку.

Периодически, не менее одного раза в год, должна производиться оценка капитализированных затрат, относящихся к недоказанным запасам, на предмет уменьшения их стоимости (impairment). Сумма уменьшения стоимости таких затрат отражается как расходы на геологоразведку.

Затраты на разведку. Затраты на разведку включают в себя затраты, относящиеся к:

1) определению участков, которые могут потребовать более глубокого изучения на предмет потенциального наличия запасов углеводородов,

2) изучению определенных участков, которые могут содержать запасы углеводородов, включая бурение разведочных и структурно-поисковых скважин.

Затраты на разведку могут быть осуществлены как до, так и после приобретения права на разработку определенного лицензионного участка. Затраты на разведку включают затраты на топографические и геофизические исследования, заработную плату геологов и прочие аналогичные расходы.

Стоимость разведочных скважин, включая структурно-поисковые скважины, первоначально капитализируются (обычно в составе незавершенного строительства) до момента определения результата от бурения. Если такая скважина обнаружит запасы углеводородов, признанные как доказанные, то стоимость этой скважины будет капитализирована в составе основных средств (затрат на разработку), и впоследствии будет амортизироваться пропорционально истощению доказанных разработанных запасов. В противном случае такая скважина признается нерезультативной, и ее стоимость списывается на расходы на геологоразведку.

По тем или иным причинам решение о признании запасов, обнаруженных разведочной скважиной, доказанными, может не приниматься на протяжении длительного периода времени.

Капитализированными затратами (или апиталовложениями) считаются такие издержки, которые в бухгалтерской отчетности относятся к основному капиталу: их вычитает их дохода в течение всего срока функционирования основного капитала в виде амортизационных отчислений. Отнесенные к основному капиталу средства потребляются в течение всего срока службы основного капитала и имеют ликвидационную стоимость.

Затраты, которые не подлежат капитализации, относят к текущим, их списывают на текущие операции и вычитают из дохода в год осуществления инвестиций. Такая особенность учета затрат в нефтяной промышленности имеет цель уменьшить показываемую прибыль, что дает возможность соответственно сократить размер уплачиваемого подоходного и, в конечном счете, обеспечить по возможности быструю окупаемость осуществленных инвестиций [50, с.229].