Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 77 )

При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе «Нематериальные активы» (строки 110-112). Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

2. В подразделе «Нематериальные активы» справки №3 «Амортизируемое имущество» показываются по первоначальной стоимости:

- по статье "права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" (стр.310) показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др. (стр. 311), из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др;

- по статье "права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);

- по статье "организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат учету по дебету счета 7210 "Административные расходы". Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

3. Начисленная сумма износа по нематериальным активам, приводится в строке 391 справки к разделу №3.

4. В справке 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» в стр. 412 показываются нарастающим итогом с начала года начисленная амортизация нематериальных активов.

Организация обязана на конец каждого отчетного периода выявлять наличие признаков возможного обесценения нематериального актива. При выявлении любого такого признака организация обязана оценить возмещаемую сумму нематериального актива.

Кроме того, вне зависимости от наличия какого-либо признака обесценения, организация обязана ежегодно тестировать на предмет обесценения нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы или еще не доступный для использования нематериальный актив путем сопоставления его балансовой стоимости с его возмещаемой суммой. Такой тест на обесценение может выполняться в любое время в течение годового периода, при условии его ежегодного повторения в то же самое время.

Разные нематериальные активы могут тестироваться на обесценение в разное время. Однако, если такой нематериальный актив был первоначально признан в течение текущего годового периода, он подлежит тестированию на обесценению до конца этого текущего годового периода, ежегодно тестировать приобретенную при объединении туристских организаций долговую репутацию на обесценение.

Убыток от обесценения по непереоцененному нематериальному активу признается в прибыли или убытке. Однако убыток от обесценения по переоцененному активу признается в прочем совокупном доходе в той степени, в которой убыток от обесценения не превышает величину прироста от переоценки, относящегося к данному активу. Такой убыток от обесценения по переоцененному нематериальному активу уменьшает прирост от переоценки данного актива.

Когда оценочная величина убытка от обесценения превышает балансовую стоимость нематериального актива, к которому она относится, организация обязана признать обязательство, если и только если этого требует другой Международной стандарт финансовой отчетности.

После признания убытка от обесценения, амортизационные отчисления по данному нематериальному активы должны корректироваться в будущих периодах для распределения измененной балансовой стоимости актива, за вычетом его остаточной стоимости (если таковая имеется), на систематической основе на протяжении оставшегося срока его полезной службы.

В случае признания убытка от обесценения все отсроченные активы или обязательства определяется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 12 «Налог на прибыль» путем сравнения пересмотренной балансовой стоимости нематериального актива с его налоговой базой.

Для учета убытков от обесценения нематериальных активов в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета: 2720 «Обесценения гудвилла» и 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов».

1. На сумму убытков от возможных обесценений гудвилла на основании заключения проведенного тестирования:

Д-т 7420 «Расходы от обесценения активов», дополнительный к нему счет 7422 «Расходы от обесценения гудвилла»

К-т 2720 «Обесценение гудвилла».

2. На сумму убытков от обесценения прочих нематериальных активов на основании результатов тестирования на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 7420 «Расходы от обесценения активов», дополнительный к нему счет 7423 «Расходы от обесценения прочих нематериальных активов»

К-т 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов»

К-т 2730 «Прочие нематериальные активы».

3. Убытки от обесценения нематериальных активов включаются в прибыли или убытки нефтяной компании.

Если суммы указанных убытков отнесены за счет прибыли нефтяной компании:

Д-т 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

К-т 7420 «Расходы от обесценения активов», дополнительный к нему соответствующих счетов:

К-т 7422 «Расходы от обесценения гудвилла»

К-т 7423 «Расходы от обесценения нематериальных активов»

Убыток от обесценения признается в том случае, если балансовая стоимость актива или соответствующей единицы, генерирующей денежные потоки (ЕГДП), оказывается выше его (ее) возмещаемой стоимости. Убыток от обесценения признается в составе прибылей и убытков.

Гудвилл тестируется на обесценение ежегодно.

Возмещаемая стоимость актива или ЕГДП представляет собой наибольшую из двух величин: ценности от использования этого актива (этой единицы) или его (ее) справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. При расчете ценности от использования ожидаемые в будущем потоки денежных средств дисконтируются до их приведенной стоимости с использованием ставки дисконтирования, применяемой к денежным потокам до налогообложения, которая отражает текущую рыночную оценку временной стоимости денег и риски, присущие данному активу. Ожидаемые в будущем потоки денежных средств включают оценку будущих затрат на добычу запасов, будущих цен на ресурсы, обменных курсов валют, ставок дисконтирования и инфляции.

Обесценение непроизводных финансовых активов

По состоянию на каждую отчетную дату финансовый актив оценивается на предмет наличия признаков его возможного обесценения. Финансовый актив является обесценившимся, если существуют объективные свидетельства того, что после первоначального признания актива произошло повлекшее убыток событие и что это событие оказало негативное влияние на ожидаемую величину будущих потоков денежных средств от данного актива, величину которых можно надежно рассчитать.

4.3 Сущность, документальное оформление и учет основных средств

Средства производства, составляющие материально-техническую базу производственного процесса, подразделяются в зависимости от характера их участия в производственном процессе на средства труда (машины, аппараты, оборудование, производственные здания, сооружения, силовые установки и т. д.).

Средства труда представляют собой наиболее дорогостоящую часть средств производства и обслуживают большое число производственных циклов в течение длительного времени, их принято называть основными фондами. Их стоимость переносится частями на добываемую или изготовляемую продукцию.

В нефтегазодобывающей промышленности на долю основных фондов приходится 96-97% всей суммы производственных фондов. В нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности - более 90%.

Для упрощения учета, отчетности и начисления амортизации основных фондов в их состав не включаются:

а) предметы, функционирующие в процессе производства менее одного года (независимо от их стоимости);

б) спецодежда, обувь, мелкий инвентарь и т. п., независимо от срока службы (т. е. предметы небольшой стоимости).

Последнее условие не распространяется на сельскохозяйственные машины и оборудование, взрослый рабочий и продуктивный скот.

Не относятся к основным фондам приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование, приобретенное для центральных заводских лабораторий.

Одна из главных задач промышленности - повышение эффективности и качества общественного производства и значительное увеличение отдачи капитальных вложений и основных фондов, являющихся материальной базой производства и важнейшей составной частью производительных сил страны.

Численный рост и качественное улучшение средств труда на основе непрерывного научно-технического прогресса - это решающая предпосылка неуклонного роста производительности труда.

Основные фонды участвуют в процессе производства длительное время, обслуживают большое число производственных циклов и, постепенно изнашиваясь в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, сохраняя при этом натуральную форму. Эта особенность основных фондов делает необходимым их максимально эффективное использование.

В условиях быстрого технического прогресса происходит постоянное совершенствование техники, создаются новые, более высокопроизводительные виды механизмов и аппаратов, заменяющих старую технику. Срок использования (срок службы) основных фондов в производственном процессе приобретает все большее значение, как с точки зрения технического прогресса, так и с точки зрения более правильного высокоэффективного использования тех капитальных вложений, которые затрачиваются на создание новых основных фондов.