Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 151 )

Высокая капиталоемкость нефтяной отрасли обуславливает объективную необходимость раскрытия показателей эффективности инвестиционной деятельности сегмента. Предлагается представлять такие показатели в разрезе следующих компонентов: вложения в основные средства, вложения в научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую деятельность, и вложения в прочие нематериальные активы. Такое разделение позволит продемонстрировать технологичность и инновационность производственного процесса нефтяной компании, а значит, повысит полезность и актуальность сегментарной отчетности.

Таблица 27 – Система показателей сегментарной отчетности для нефтяной промышленности

Группа 1 Управление продажами сегментов
Управление ценой	Управление качеством	Управление клиентами
Для сегментов, которые реализуют продукцию третьим сторонам: - порядок определения продажной цены (на основании рыночной цены) Для сегментов, которые реализуют продукцию другим сегментам, - порядок определения трансферной цены (на основании рыночной цены, или системы затрат плюс процент прибыли, или иным способом), - средний уровень трансфертных цен для ключевых продуктов сегмента (только для управленческой отчетности)	Для сегмента «Геологоразведка, разработка и добыча»: - расходы на скидку на плотность нефти, - % скидки от величины выручки сегмента, - коэффициент извлечения нефтью по крупным месторождениям (только) - величина разведочных запасов по крупным месторождениям, - доля продуктивных скважин в общем объеме рабочих скважин (только для управленческой отчетности). - - величина производственных отходов и их доля в себестоимости произведенной продукции, - коэффициент технологичности Нельсона в среднем по компании и для крупных НПЗ (только для управленческой отчетности).	Для всех сегментов (если применимо): - выручка от реализации внешним покупателям, - межсегментная выручка, -итого выручка сегмента, - выручка от реализации крупным клиентам (свыше 10% от общей стоимости) - клиент А – объем выручки и % к общей выручке, средний % скидки с цены, - клиент В – объем выручки и % к общей выручке, средний % скидки с цены, - дебиторская задолженность непросроченная и необесценненная сегмента, - просроченная, но необесценненная дебиторская задолженность, в. т.ч, - с задержкой платежа менее 30 дней, - с задержкой платежа от 30 до 90 дней, - с задержкой платежа от 90 до 180 дней, - с задержкой платежа более 180 дней, - обесцененная дебиторская  задолженность, в т. ч: - с задержкой платежа менее 30 дней, - с задержкой платежа от 90 до 180 дней, - с задержкой платежа более 180 дней, - минус резерв под обесценение дебиторской задолженности, - итого дебиторская задолженность сегмента, - расходы на продажу сегмента.
Группа 2. Управление себестоимостью и производственными расходами сегмента - себестоимость (приобретенной нефти, газа, нефтепродуктов), - производственные расходы, - расходы по заработной плате и пенсионные отчисления, - прочие материальные расходы, -- расходы на ремонт, - расходы на переработку (применимо для сегментов, - расходы на электроэнергию, - прочие, - объем произведенной \добытой продукции, - производственные расходы на объем продукции
Группа 3: Управление прибылью сегмента: -доля в прибыли компании, которые учитываются по методу (зависимые, совместно контролируемые компании), -показатель прибыльности сегмента EBITDA
Группа 4: Управление внеоборотными активами сегмента: - амортизация, истощение и обесценение, - расходы капитального характера, - расходы на приобретение основных средств, - расходы на НИОКР, -расходы на приобретение нематериальных активов, - необоротные сегментные активы, - основные средства сегмента, - НИОКР, - прочие нематериальные активы сегмента, - прочие внеоборотные активы сегмента,
Группа 5 Управление прочими активами: Оборотные активы сегмента: - товарно-материальные ценности, - дебиторская задолженность, - прочие оборотные активы.

В сегментарной отчетности компании, также могут быть раскрыты дополнительные показатели, если они на регулярной основе анализируются  лицом, ответственным за принятие операционных решений  (полномочным лицом) и являются полезными для пользователей отчетности с точки зрения руководства компании. Данные показатели могут быть объединены в группу «Прочие показатели сегмента». К таким показателям относятся финансовые доходы, финансовые расходы,  курсовые разницы, расходы по налогу на прибыль обязательства сегмента (данный показатель является наиболее идентичным, и обычно не раскрывается в составе примечаний нефтяных компаний, так как лицо, ответственное за принятие операционных решений в компании, обычно не анализирует обязательства сегментов, а анализирует пассивы в целом по компании).

Показатели географических сегментов. Отдельным аспектом учетной политики являются вопросы раскрытия информации по географическим сегментам. В силу отраслевой специфики нефтяных компаний, их производственные мощности рассредоточены по разным территориям, что обуславливают необходимость раскрытия необоротных активов (основных средств и нематериальных активов) в географическом разрезе. В современной экономике нефтяные компании реализуют углеводородные сырье и нефтепродукты по всему миру, что обуславливает необходимость раскрытия выручки в разрезе регионов, рынки сбыта которых достаточно сильно различаются по уровню риска и экономическим условиям.

Дополнительно предлагается раскрывать объем дебиторской задолженности  по регионам, так как такое разделение покажет эффективность управления кредитной политики компании и ее клиентам по регионам необходимом уровне детализация.

В учетной политике компании необходимо закрепить положение о том, на основании каких принципов формируется сегментарная отчетность на последовательной основе.

Правила распределения косвенных расходов по сегментам. Специфической особенностью нефтяной отрасли является относительно высокая доля косвенных расходов на добычу и переработку нефти и газа. Данная особенность приводит к необходимости разработки и раскрытию методических подходов распределения косвенных расходов по сегментам в учетной политике.

Одним из подходов для распределения  косвенных расходов является установление бах, пропорционально  которым должно быть проведено распределение. База распределения зависит от вида расходов и определяется на основании профессионального суждения специалистов компании таким образом, чтобы себестоимость каждого из сегмента формировалась корректно. Наиболее существенными косвенными расходами нефтяных компаний являются расходы на ремонт, расходы на транспортировку, расходы на заработную плату,  отдельных специалистов, задействованных  в работе нескольких сегментов, расходы на аренду и амортизацию основных средств, которые используются совместно несколькими сегментами.

Методика оценки расчетов между сегментами.

Счета учета необоротных активов сегмента. Наиболее сложным существенным участком учета активов сегмента, является учет основных средств (их доля в учете капиталоемких компаний нефтяной промышленности чрезвычайно высока).

Все основные средства нефтяной компании разделены на группы (скважины, нефтегазовое оборудование, прочие машины и оборудования здания и дороги, сооружения и передаточные устройства.

Для счетов учета начисления амортизации  и обесценения основных средств нефтяной компании предлагается предусмотреть принцип аналогичный подходу к организации бухгалтерского учета для целей подготовки сегментарной отчетности. Для прочих балансовых счетов учета внеоборотныых активов сегмента, которые необходимы  для формирования сегментарной отчетности ( а именно счетов  учета нематериальных актив вложений в основные средства)  подход к системе аналитических признаков рабочего плана счетов используется по аналогии с основными средствами.

Основные положения учетной политики компании в части сегментарной отчетности.

Данный раздел включает в себя следующие положения учетной политики: информация о лице, ответственном за принятие операционного решения, подход к определении операционных сегментов, перечень отчетных сегментов и их краткое описание, методы и подходы определения показателей сегментарной отчетности.

Управление продажами сегмента.

Данный раздел отчетности в соответствии с разработанными  положениями учетной политики состоит из трех основных частей управление ценой, управление качеством и управление клиентами. Каждая из частей должна включать в себя показатели (финансовые и нефинансовые), которые закреплены в учетной политики. В каждой из частей предлагается специфически указывать, для какого из сегментов приводится данное раскрытие.

3.Управление себестоимость и производственные расходы сегмента.

Данный раздел отчетности включает в себя таблицу, в которой представлены показатели себестоимости производственных расходов в абсолютном выражении и на единицу объема произведенной продукции в разрезе сегментов.

4. Управление прибылью сегмента.

Данный раздел отчетности представляет показатели доли в прибыли компаний, учитывающихся по методу долевого участия. И EBIDA в разрезе сегментов. Также на данном разделе необходимо привести расшифровку и порядок расчета показателя EBITDA, так как данный показатель является показателем управленческой отчетности, и го расчет регламентируется стандартами финансового учета и отчетности.

5.Управление необоротными активами (капитальными вложениями) сегмента.

Данный раздел отчетности включает показатели необоротных активов компании в разрезе сегментов в соответствии с положениями учетной политики.

Управление прочими активами сегмента

Данный раздел отчетности представляет показатели оборотных активов (запасы, дебиторская задолженность, прочие оборотные активы) компании в разрезе сегментов в соответствии с положениями учетной политики.