Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 29 )

Затраты на геологоразведку и оценку минеральных ресурсов большинство крупных интегрированных компаний нефтегазовой отрасли, так же как и более мелкие используют метод успешных  затрат  для учета затрат на геологоразведку и разработку местрождений.

Долицензионное ведение разведочных работ.

Долицензионные работы обычно ведутся во многих направлениях, и затраты по ним имеют различный характер. Например административные затраты, затраты на предварительную разведку, затраты на исследования и анализ технической информации и так далее.

Долицензионные работы не всегда включаются в затраты связанные с этапом разведки или добычи.

На этом этапе все затраты могут учитываться двумя методами:

1) методом результативных затрат,

2) методом полных затрат.

На основании метода результативных затрат затраты на этапе долицензионных работ капитализируются только в том случае если имеется высокая доля результативности (вероятность эффективности) недропользования. Если доля результативности (вероятность эффективности) мала (менее 50%), то затраты на этом этапе списываются на расходы текущего периода.

Если применяется метод полных затрат, все затраты на этапе долицензионных работ капитализируются.

Рассмотрим на примере, как учитываются такие расходы.

Пример. Компания А подписала контракт на разведку. В 2013 году компания понесла на долицензионном этапе расходы в сумме 26 млн. тенге, при этом вероятность эффективности составила на этом этапе 40%.

Если компания применяет метод полных затрат, то все расходы в сумме 26 млн. тенге будут капитализированы и отразятся по дебету счета 2610 «Разведочные и оценочные активы».

Если же компания применяет метод результативных затрат, то все затраты будут списываться на дебет счета 7210 «Административные расходы».

Решение о капитализации или списании затрат для финансового учета дается нелегко. Поскольку затраты должны, во-первых, быть значительными, во-вторых, впоследствии привести к обнаружению существенных новых запасов. А также необходимо учесть в этом периоде наиболее высокий уровень неопределенности в отношении будущих экономических выгод, которые ожидаются в ходе выполнения контракта на недропользование. На этом этапе необходимо наиболее осторожно подходить к вопросу капитализации затрат во избежание нецелесообразного завышения стоимости активов. В учетной политике по учету до лицензионных затрат необходимо определить применяемый метод учета, а также методику расчета уровня результативности, которая исходит из данных геолого разведочных данных по месторождениям. Необходимо также вести раздельный учет таких затрат по каждому месторождению.

Приобретение прав на разработку полезных ископаемых и заключение контрактов

Капитализированные затраты, понесенные в целях получения лицензии или приобретения права на разведку или на добычу запасов иным способом (независимо от того, доказанны они или нет), должны учитываться в периоде их возникновения. Приобретенное право на разведку или на добычу запасов рассматривается как актив до тех пор, пока не будет уверенности в отсутствии полезных ископаемых на контрактной территории или будет принято решение отказаться от намеренной дальнейшей разведки или добычи нефти. В таком случае право как нематериальный актив списывается на расходы текущего периода.

Пример. Компания-недропользователь понесла расходы на получение лицензии на недропользование в размере 270 000 000 тенге. Через месяц было установлено, что месторождение является малоэффективным. В момент понесения затрат на получению лицензии, все затраты капитализируются на счете 2730 «Прочие нематериальные активы (лицензионное соглашение)». При определении (установлении) убыточности месторождения затраты списываются на текущие расходы:

Д-т 7410 «Расходы по выбытию активов» 270 000 000 тенге

К-т 2730 «Прочие нематериальные активы (лицензионное соглашение)» 270 000 000 тенге.

Однако, если после списания будут получены доказательства об эффективности этого же месторождения, то необходимо после получения таких доказательств восстановить раннее списанные капитализированные затраты. При этом проводка по восстановлении прав на недропользование выглядит следующим образом:

1) Если расходы по списанию были признаны в прошлом отчетном периоде:

Д-т 2730 «Прочие нематериальные активы (лицензионное соглашение)» 270 000 000 тенге

К-т 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» 270 000 000 тенге;

2) Если расходы по списанию были признаны в текущем отчетном периоде

Д-т 2730 «Прочие нематериальные активы (лицензионное соглашение)» 270 000 000 тенге

К-т 7410 «Расходы по выбытию активов» 270 000 000 тенге.

Право на запасы включает затраты, связанные с приобретением в установленном порядке доли права, находящейся в собственности другого недропользователя, как внутри Республики Казахстан, так и за ее пределами. Но право на запасы не включает затраты, связанные с другими соглашениями или контрактами по покупке нефти и газа (в противоположность добыче). Такие затраты на пропорциональной основе распределяются на контракты.

Пример. Компания-недропользователь понесла расходы на получение прав на запасы по контракту «А» в размере 840 млн. тенге. Затраты также включают в себя общие затраты, касающиеся трех контрактов в сумме 360 000 000 тенге. При предварительной оценке запасов было установлено, что запасы по контракту «А» оцениваются в сумме 30 000 млн. тенге, по контракту «Б» – 45 000 млн. тенге, а по контракту «С» – 25 000 000 тенге.

Затраты будут распределяться следующим образом:

Контракт «А» – 588 000 000 тенге ((840 - 360) + 30 000 : (30 000 + 25 000 + 45 000) х 360);

Контракт «Б» – 162 000 000 тенге (45 000 : (30 000 + 25 000 + 45 000) х 360);

Контракт «С» – 90 000 000 тенге (25 000 : (30 000 + 25 000 + 45 000) х 360);

Итого распределено по трем контрактам 840 млн. тенге (588 + 162 + 90).

Все затраты будут учитываться отдельно по каждому контракту в составе нематериальных активов.

В целях определения порядка учета право на запасы классифицируется как:

-· право на недоказанные запасы – право на ведение работ по разведке и добыче полезных ископаемых в пределах контрактной территории, на которой на момент приобретения этого права не установлено коммерческое обнаружение;

-· право на доказанные запасы – право на ведение работ по добыче запасов в пределах контрактной территории с коммерческим обнаружением, то есть с вовлечением в разработку запасов категории А и В и запасов категории С1.

Капитализированные затраты на приобретение права с доказанными запасами, если эти запасы можно квалифицировать как коммерческое обнаружение, должны амортизироваться по производственному методу. Начисление амортизации начинается с момента добычи нефти. При этом норма амортизации определяется как отношение стоимости приобретенного права к объему доказанных извлекаемых запасов, а сумма амортизационных отчислений – как произведение нормы амортизации на объем производства за отчетный период.

Пример. Затраты на приобретение права на доказанные запасы понесены в сумме 5 000 000 тенге. Доказанные извлекаемые запасы нефти составили 100 000 тонн. В отчетном году добыто 10 000 тонн.

Применяя производственный метод списания стоимости, определяем норму амортизации в сумме 50 тенге на 1 тонну (5 000 000 : 100 000).

Сумма амортизационных отчислений в отчетном году составила 500 000 тенге (50 х 10 000).

В течение следующего года в результате бурения и изменения экономических факторов получена информация об увеличении доказанных запасов на 20 000 тонн.

Добыча в течение следующего года составила 10 000 тонн.

Определяем норму амортизации в сумме 41 тенге на 1 тонну ((5 000 000 – 500 000) : 100 000 – 10 000 + 20 000)).

Сумма амортизационных отчислений в следующем году составит 410 000 тенге (41 х 10 000).

Поисково-разведочные работы. Разведка

Разведка предполагает определение и исследование контрактной территории, которая может содержать запасы минеральных ресурсов. Затраты на разведку могут быть понесены, как до приобретения соответствующего права на запасы (например, покупка геологической информации), так и после его приобретения.

К затратам на разведку относятся:

1) амортизация основных средств, используемых в процессе ведения разведочных работ, расходы на топографические, геологические и геофизические исследования, заработная плата геологам, геофизическим группам и другим лицам, проводящим исследования, затраты по транспортировке грузов и персонала к месту работ и обратно, постройка временных зданий и сооружений, оплата камеральных, тематических работ и другие;

2) затраты на бурение следующих скважин, бурящихся без намерения их использования в целях добычи нефти и выполняющих свое назначение, как правило, без проведения испытания:

- опорно-служащих – для изучения основных черт глубинного строения малоисследованных крупных регионов, определения общих закономерностей стратиграфического и территориального распределения отложений, благоприятных для нефтегазонакопления;

- параметрических – для изучения глубинного строения возможных зон нефтегазонакопления, региональной геологии и установления параметров для сейсморазведки и петрофизических зависимостей;

- поисково-бурящихся – для выяснения на площадях, подготовленных к бурению, наличия или отсутствия залежей нефти и выявления новых залежей на разрабатываемых месторождениях.

К затратам на разведку так же относятся затраты на бурение и обустройство разведочных скважин, которые бурятся для оконтуривания и изучения строения новых месторождений, выяснения параметров продуктивных горизонтов с целью подготовки месторождений к разработке. Разведочные скважины в процессе испытания могут дать промышленные притоки нефти и газа или оказаться непродуктивными, в зависимости от чего применяются различный порядок учета и списания затрат по ним.

Учет затрат на геологоразведочные работы на этапе апстрима. Геологоразведочные работы представляют собой влияние геофизических и геохимических работ для выявления перспективной оценки месторождений нефти и газа геолого - экономического.

Геолого-разведочные работы выполняются в соответствии с лицензионными соглашениями, утвержденными планами геологоразведочных работ и проектно-сметной документации.