Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 28 )

Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинга). Метод директ-костинга (себестоимость по прямым затратам) впервые возник в Германии в 1930-е гг. В 1953 г. он был рекомендован американской ассоциацией бухгалтеров для применения в США. В последние годы данный метод широко применяется в большинстве развитых стран.

В первые годы применения директ-костинга производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам.

В процессе дальнейшего развития метода директ-костинга производственную себестоимость продукции стали исчислять не только по прямым, но и косвенным переменным расходам.

Производственный процесс добычи нефти и газа включает приток полезных ископаемых к забою и поступление их к устью скважины, транспортировку, хранение и подготовку нефти, сбор и утилизацию газа, передачу нефти и газа потребителям. В себестоимости продукции отсутствуют сырьевые издержки производства.

Важная особенность нефте и газодобычи – удаленность предмета труда и подземной части оборудования от непосредственного наблюдения, что обусловливает своеобразие характера технологии процесса добычи полезных ископаемых и формирование издержек производства на нефтяных и газовых скважинах. Скважины являются важнейшим видом основных средств, амортизационные отчисления по которым составляют до половины и более всех затрат по добыче нефти и газа и поэтому вы делены в управленческом учете в отдельную калькуляционную статью затрат.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

В нефтяных компаниях в теории и практике учета применяются два метода распределения накладных расходов.

Первый метод. Двухступенчатая процедура распределения накладных расходов. На первой ступени накладные расходы распределяются по центрам затрат, на второй ступени накладные расходы центров затрат распределяются в состав себестоимости продукции. Цель первой ступени - распределить все производственные накладные расходы по центрам производственных затрат. Расходы, отнесенные на центры затрат, используются для контроля за уровнем затрат и для оценки результатов деятельности.

Цель второй ступени - выбор основы для распределения производственных накладных расходов в себестоимость продукции, то есть выбор базы распределения накладных расходов, в качестве которой чаще всего используются: время работы оборудования, время, отработанное производственными рабочими.

Двухступенчатая методика распределения накладных расходов состоит из следующих этапов:

1. Распределение общей суммы производственных накладных расходов по центрам затрат производства и обслуживания (между основным и вспомогательным производствами).

2. Распределение накладных расходов центров затрат обслуживания на центры затрат производства (списание затрат вспомогательного производства для включения в себестоимость продукции, работ, услуг основного производства).

3. Расчет соответствующих ставок распределения накладных расходов для каждого центра. Здесь возможны два подхода: расчет единой общезаводской ставки распределения накладных расходов и расчет ставок распределения для каждого подразделения.

4. Отнесение накладных расходов центров затрат на виды продукции, работ, услуг. Два первых пункта описывают первую ступень распределения накладных расходов, два последних - вторую ступень.

Таким образом, себестоимость добычи нефти и газа представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе добычи нефти и газа природных ресурсов, реагентов, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

2.3 Учет затрат на предразведочную деятельность и геолого-разведочные работы

Затраты на предразведочную деятельность, осуществляются до момента получения организацией лицензии, дающей право на проведение работ по поиску, оценке и разведке на каком-либо участке недр.

К затратам на предразведочную деятельность относятся:

- затраты на региональные геолого-геофизические работы,

- геологические съемки, инженерно-геологические изыскания,

- научно-исследовательские, палеонтологические и другие работы, направленные на общее изучение недр,

- геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности,

- создание и ведение мониторинга природной среды, контролю за режимом подземных вод, иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр.

Затраты на поиск, оценку и разведку запасов полезных ископаемых (затраты на разведку и оценку), осуществляемые на определенном участке недр в соответствии с лицензией на право пользования данным участком недр, до того момента, когда в отношении данного участка будет установлена и документально подтверждена:

- техническая возможность добычи полезных ископаемых на данном участке недр, например, наличие разведанных запасов, которое было определено в ходе работ по поиску, оценке и разведке запасов полезных ископаемых (техническая осуществимость);

- высокая вероятность (скорее вероятно, чем нет) того, что экономические выгоды от разработки и добычи полезных ископаемых на данном участке недр превысят понесенные затраты, при наличии у организации собственных ресурсов, необходимых для перехода к деятельности по разработке полезных ископаемых (коммерческая целесообразность).

К материальным активам разведки и оценки, например, могут относиться:

- оборудование, используемое в процессе разведки и оценки (специализированные буровые установки, транспортные средства и т. д.),

- скважины,

- система трубопроводов и насосные агрегаты, используемые в процессе разведки и оценки,

- резервуары.

К нематериальным активам разведки и оценки, например, могут относиться:

- затраты на получение лицензии на осуществление работ по разведке и оценке,

-затраты на проведение топографических, геологических и геофизических исследований,

- затраты на разведочное бурение,

- затраты на отбор образцов,

- затраты на приобретение геологической информации о недрах,

- затраты на деятельность, связанную с оценкой технической осуществимости и коммерческой целесообразностью добычи полезных ископаемых.

Затраты на получение данной лицензии относятся к активам разведки и оценки с момента получения лицензии и до начала разработки и добычи полезных ископаемых на данном участке недр.

Разведку участка недр без бурения связывают с затратами на геологические и геофизические исследования, которые обычно производятся после получения лицензии и включают те же работы, что и на этапе предварительного дополнительного аспекта.

После проведения долицензионного поиска и выяснения решения о перспективе выбранного земельного участка, следующим шагом является приобретение лицензии. Затраты на приобретение лицензии на нефть, состоят из расходов на ведение переговоров с собственников прав и на удовлетворение требований и ожиданий. Обычно расходы на приобретение лицензии включают затраты, относятся к оценке налоговой и деловой среды в государстве.

После приобретения лицензии на определенный участок в большинстве случаев работы по разведке запасов начинаются в короткие сроки, однако иногда возникают ситуации, при которых скорее начало дальнейших работ невозможно –например, в связи с ограничением финансирования. Такие ситуации могут повлечь за собой возникновение определенных расходов, таких как:

- штраф за задержку разработка участка, уплачиваемый до тех пор пока не начинаются оговоренные контрактом работы (бурение разведочных скважин),

- налоги на собственность и другие сборы, суммы которых начисляются на основании стоимости собственности,

- затраты на учет и делопроизводство,

-затраты на юридическую поддержку, иногда связанные с получением прав на участок с недоказанными запасами.

Учет затрат по доразведке месторождений на этапе промышленных освоений. К расходам по доразведке относятся затраты, связанные с осуществлением геологоразведочных работ в эксплуатации и промышлено-основных месторождений. Задачей доразведки является уточнение представлений о строении сооружений, подготовка залежей, намеченных в разработку на вторую очередь

Доразведка залежей в процессе эксплуатации месторождений представляет собой изучение залежей (сейсмические работы, глубинно-скоросных моделей по скважине) по результатам бурения, в основном эксплуатационных скважин в меньшей мере, по результатам бурения ранее пробуренных разведочных скважин. Может осуществляется также разведочное бурение.

Если доразведочные работы представляют собой следствие работ отличных от бурения разведочных скважин, вся сумма затрат по ним относятся на себестоимость добычи нефти и газа на всех месторождениях, принадлежащих  к географическому сегменту по местам добычи активов, в которому принадлежит и лицензионный участок (месторождений) на котором проводятся  геологоразведочные работы с отражением  по калькуляции статьи «Расходы на подготовку и освоение» по элементу «Геологоразведочные работы».

Для активов, классифицированных как нематериальные активы разведки и оценки, инвентарный объект определяется учетной политикой организации. Инвентарным объектом могут быть признаны конкретные виды затрат, относящиеся к определенному участку недр, например, затраты на получение лицензии, дающей право на выполнение работ по разведке и оценке, затраты на приобретение геологической информации о недрах, затраты на геолого-разведочные работы по участку недр и другие.

Не включаются в первоначальную стоимость активов разведки и оценки общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с выполнением работ по разведке и оценке и относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация осуществляет разведку и оценку.

В первоначальную стоимость затрат на получение лицензии на осуществление работ по разведке и оценке, учитываемых в составе активов разведки и оценки, могут включаться затраты, понесенные организацией до момента получения данной лицензии только в случае, если такие затраты непосредственно связаны с получением данной лицензии.