Если в конце года сумма затрат на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств больше начисленного резерва, то недостающая сумма доначисляется аналогичными проводками, как и при создании резерва. И, наоборот, если сумма затрат меньше, то излишние начисленная сумма резерва сторнируется путем составления реверсивной проводки.
После того как закончатся ремонтные работы, организация-арендатор обязана известить арендодателя о произведенных затратах на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств. Бухгалтерская организация - арендодателя фиксирует эти сведения на инвентарной карточке отремонтированного объекта.
Организация согласно условиям договора на аренду может использовать на капитальный ремонт арендуемых ими объектов основных средств начисленной арендной платы, причитающейся арендодателю
При этом учтенные на счете 7470 «Прочие расходы», субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств» фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств списываются за счет организации –арендодателя, то у арендатора ежемесячно в пределах суммы, начисленной в пользу арендодателя арендной платы, дается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 3360 «Кредиторская задолженность по аренде»
К-т 7470 «Прочие расходы», субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств»
В конце года у арендатора сумма перерасхода (списано больше начисленной арендной платы) или экономии (списано меньше начисленной арендной платы) остается на счете 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде» как сальдо по расчетам с организациями-арендодателями.
4.6 Учет аренды основных средств в нефтегазовых компаниях
В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности аренда – договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платежи или ряд платежей [44].
Аренда классифицируется как финансовая и операционная.
Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она в существенной степени переносит все сопутствующие риски и выгоды, связанные с владением объектов основных средств.
Аренда классифицируется как операционная аренда, если она не влечет за собой существенного переноса всех рисков и выгод, связанных с владением объектов основных средств.
Учет основных средств, сданных на условиях операционной аренды у арендодателя
1. При сдаче в аренду объектов основных средств по себестоимости на основании договора аренды:
Д-т 2410 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду»
К-т 2410 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства».
2. На сумму начисленных арендных платежей по договору аренды без налога на добавленную стоимость за отчетный период в зависимости от сроков оплаты (сроком до одного или свыше одного года):
Д-т 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде» (сроком до одного года)
Д-т 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» (сроком свыше одного года)
К-т 6260 «Доходы от операционной аренды».
3. На сумму налога на добавленную стоимость по этим арендным платежам за арендованные объекты основных средств дается в зависимости от сроков оплаты (сроком до одного года ил свыше одного года):
Д-Т 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде» (сроком до одного года)
Д-т 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» (сроком свыше одного года)
К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость».
4. При поступлении платежей за аренду объектов основных средств на основании выписки банка и других денежных документов в зависимости от сроков задолженности (сроком до одного года или свыше одного года):
Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»
Д-т 1030 «Денежные средства на текущих счетах»
К-т 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде» (сроком до одного года)
К-т 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» (сроки свыше одного года).
5. В случае, если договором аренды предусмотрено получение арендных платежей вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, то сумма полученных арендных платежей за предстоящие отчетные периоды (без налога на добавленную стоимость) отражается на счетах бухгалтерского учета:
Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
К-т 3520 «Доходы будущих периодов».
6. Сумма арендных платежей, приходящегося на отчетный период и подлежащая налогообложению, перечисляется в доход:
Д-т 3520 «Доходы будущих периодов»
К-т 6260 «Доходы от операционной аренды».
7. Сумма начисленного налога на добавленную стоимость от арендных платежей:
Д-т 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»
Д-т 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде»
К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость».
8. При поступлении арендной платы от арендатора на основании выписки банка или других денежных документов в зависимости от сроков задолженности:
Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»
Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах
К-т 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»(сроком до одного года)
К-т 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде»(сроком свыше одного года)
9. На сумму амортизационных начислений по арендованным объектам основных средств:
Д-т 7450 «Расходы по операционной аренде»
К-т 2420 «Амортизация основных средств».
10. По окончанию срока аренды арендованные объекты основных средств возвращаются собственнику-арендодателю:
Д-т 2410 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»
К-т 2410 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду».
У арендатора арендованные объекты основных средств учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованное основное средство» и отражаются в балансе после подсчета итогов и не увеличивают активы арендатора. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведут по арендодателям, материально-ответственным лицам и по объектам арендованных основных средств по их первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды.
Полученные в аренду объекты основных средств отражаются по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» без кредитования счетов.
1. На сумму начисленной арендной платы без налога на добавленную стоимость согласно договору аренды делаются следующие записи:
Д-т 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» - на сумму арендной платы за арендованные объекты основных средств, используемые в процессе реализации продукции, товаров и оказания услуг
Д-т 7210 «Административные расходы» - на сумму арендной платы за арендованные объекты основных средств административно-управленческого (общехозяйственного) назначения
Д-т 8410 «Накладные расходы» - на сумму арендной платы за арендованные объекты основных средств, используемых в производственном процессе
К-т 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», субсчет «Расчеты с арендодателем»
2. Оплаченная авансом за будущие отчетные периоды:
Д-т 1620 «Расходы будущих периодов»
К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
3. Сумма налога на добавленную стоимость, которая определяется от суммы арендной платы:
Д-т 1420 «Налог на добавленную стоимость»
К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».
4. В конце месяца сумма налога на добавленную стоимость, отнесенная в уменьшение платежей в бюджет, отражается следующей записью:
Д-т 3130 «Налог на добавленную стоимость»
К-т 1420 «Налог на добавленную стоимость».
5. Когда наступает срок авансового платежа по аренде объектов основных средств, сумма арендных платежей, ранее внесенная за будущие отчетные периоды, подлежит списанию в уменьшение начисленных обязательств по аренде за текущий отчетный период:
Д-т 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»
К-т 1620 «Расходы будущих периодов»
6. В конце месяца сумма налога на добавленную стоимость, отнесенная (зачтенная) в уменьшение платежа в бюджет, отражается:
Д-т 3130 «Налог на добавленную стоимость»
К-т 1420 «Налог на добавленную стоимость».
7. Если в соответствии с договором аренды произведены капитальные вложения в арендованные объекты основных средств за счет арендатора, то затраты отражаются следующей записью:
Д-т 2930 «Незавершенное строительство»
К-т 1310 Сырье и материалы»-на сумму израсходованных конструкций, деталей, строительных и других материалов, топлива, запасных частей
К-т 1350 «Прочие запасы» - на смму начисленной заработной платы строительным рабочим
К-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы строительным рабочим
К-т 3150 «Социальный налог» - на сумму социального налога от начисленной заработной платыстроительным рабочим
К-т 3210 «Обязательства по социальному страхованию» - на сумму отчислений на социальное страхование от начисленной заработной платы строительным рабочим.
8. Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств на основании акта приемки объекта, составленного специальной комиссией, приходуется следующей корреспонденцией счетов:
Д-т 2410 «Основные средства»
К-т 2930 «Незавершенное строительство».
Если, согласно условиям договора аренды, затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств произведены арендатором, то они относятся на следующие счета арендатора: 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8410 «Накладные расходы».
9. Если же в соответствии с условиями договора аренды арендатором произведен капитальный ремонт арендованных объектов основных средств за счет арендодателя, то сумма затрат по ремонту списываются в уменьшение арендной платы:
Д-т 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»
К-т 8410 «Накладные расходы»
К-т 7470 «Прочие расходы», субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств»
Возвращение объектов основных средств арендодателю отражается по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» без дебитования счетов.
Учет операций по финансовой аренде объектов основных средств.
Операции по финансовой аренде по сути являются формой долгосрочного кредитования арендатора арендодателем. При этой форме аренды, как было сказано выше, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 17 «Аренда» на начало срока аренды арендаторы обязаны признавать финансовую аренду в качестве активов [44].
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 |
