Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 99 )

Кредит соответствующих счетов:

К-т 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения».

К-т 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»

К-т 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы».

Следует иметь в виду, что сумма дооценки финансовых активов (инвестиций), стоимость которой ранее была снижена, относится на увеличение уставного капитала после погашения убытка от этих же финансовых активов (инвестиции). При отсутствии (недостаточности) суммы дооценки одних и тех же финансовых активов (инвестиции) снижение их стоимости относится на убыток. При этом составляется такая же корреспонденция счетов, как и предыдущая, с той лишь разницей, что вместо счета 54440 «Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи» дебетуется  счет 7420 «Расходы от обесценения активов», где следует открыть дополнительный счет 7423 «Расходы от обесценения финансовых активов».

Сумма дооценки финансовых активов (инвестиций) может быть направлена:

- на увеличение уставного капитала,

- в части проданных финансовых активов (инвестиций) на увеличение дохода от реализации финансовых активов (инвестиций), финансовых инвестиций,

- в части возврата финансовых активов на увеличение нерапределенного дохода отчетного года.

При этом производятся соответственно следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Д-т счета 5440 «Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи».

Кредит соответствующих счетов

К-т 6210 «Доходы от выбытия активов», дополнительный к нему счет 6213 «Доход от выбытия финансовых активов»

5030 «Вклады и паи»

5510 «Нерпаспределеная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Для осуществления внешнеэкономической деятельности за рубежом организации хранят свои денежные средства в иностранной валюте в кассе организации (в установленном лимите) и на текущий банковских счетах. Они в соответствии с законодательством страны подлежат пересчету, и в результате возникают курсовые разницы по монетарной статье, которые учитываются на счете 5450 «Резерв на переоценку иностранной  валюты по зарубежной деятельности».

На сумму курсовой разниц, возникающих в результате пересчета иностранной валюты по зарубежной деятельности составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Кредит счета 5450 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности».

Учет операций по дооценке (по повышению цен) других видов активов (сырья, материалов, топлива, товаров и др) ведется на счете 5460 «Прочие резервы».

На сумму дооценки указанных выше актива дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет соответствующих счетов:

Д-т 1310 «Сырье и материалы»

Д-т 1320 «Готовая продукция»

Д-т 1330 «Товары»

Д-т 1350 «Прочие запасы».

Кредит счета 5460 «Прочие резервы»

Сумма дооценки других видов активов направляется на увеличение уставного капитала и составляется следующая корреспонденция счетов

Д-т 5460 «Прочие резервы»

Кредит счета 5030 «Вклады и паи».

Аналитический учет по счетам, предназначенным для учета резервов на переоценку вышерассмотренных активов, ведется в журнале-ордере №13 по кредиту этих счетов, а также в ведомостях.

Глава 6 Учет обязательств в нефтегазовом секторе

6.1 Понятие  и классификация обязательств

В Республике Казахстан нефтедобывающая отрасль занимает ведущее положение в структуре национальной экономики. За счет налоговых поступлений она вносит наибольший вклад в доходную часть бюджета и, следовательно, предопределяет возможности финансовой поддержки других (неэкспортированных) отраслей экономики и социальной сферы, а также стандарты качества жизни населения.

Поступления от нефтегазового сектора, составляющие 30% всех налоговых поступлений, определяют приоритеты во многом не только экономической, но и социальной политики РК.

МСФО определяют обязательства как долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом [76, с.45]. Обязательство – существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку от субъекта ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Необходимо различать существующее и будущее обязательство (намерение) [77, с.45].

Обязательства – оформленные договором отношения, заключающиеся в том, что одна из договаривающихся сторон обязана совершить определенные действия в пользу другой стороны или воздержаться от нежелательных для нее действий.

Чаще всего обязательства распространяются на возврат долга, выполнение работ и услуг, передачу имущественных ценностей, охрану собственности, выплату денежных средств, поставщику товара.

Обязательства бывают различных видов:

Обязательства договорные – обязательства сторон, зафиксированные в договоре между ними.

Обязательство бессрочное – обязательство векселедателя, по которому требование может быть предъявлено в любое время.

Обязательство гарантийное – письменное свидетельство, выдаваемое гарантом тому лицу, которому оно гарантирует выполнение определенных обязательств.

Обязательство долгосрочное – обязательство, погашаемое, удовлетворяемое через год.

Обязательство краткосрочное – обязательство, подлежащее удовлетворению, оплате в течении одного операционного цикла или в течение года.

Вместе с тем, оно передает смысл категории "обязательство" в его определение любой отраслью права.

Классификация обязательств в нефтяных компаниях.

Выделяют следующие виды обязательств:

1. Краткосрочные обязательства нефтяных компаний

В соответствии с МСФО 1 обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:

- его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании; или

- оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Иными словам, краткосрочные обязательства представляют собой задолженность компании, которую предполагается погасить либо путем использования текущих активов, либо путем создания новых краткосрочных обязательств.

К краткосрочным обязательствам относятся также те виды задолженности, срок погашения которых наступил, или те, по которым в любой момент может быть предъявлено требование немедленного их погашения.

Обязательства, возникающие как следствие приобретения товаров и услуг, необходимых для нормального процесса функционирования компании (к ним относятся счета к оплате, краткосрочные векселя к оплате, задолженность по заработной плате, начисленные налоги и т. д.).

Задолженность, возникающая в результате предоплаты поставок товаров или предоставления услуг (например: арендная плата, уплаченная вперед).

Другие виды обязательств, возникающих в ходе нормального операционного цикла, для погашения которых используются текущие активы (погашение купона по облигациям).

Обязательства классифицируются как краткосрочные если: их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла; они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные. Текущие обязательства могут быть подразделены по категориям. Некоторые краткосрочные обязательства, такие как задолженности перед поставщиками и подрядчиками и другие операционные затраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле компании. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через двенадцать месяцев с отчетной даты. Другие краткосрочные обязательства не погашаются как часть текущего операционного цикла, однако, требуют погашения в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Например, текущая часть обязательств, включающая выплату процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговые кредиторские задолженности. Обязательства, включающие выплату процентов, которые обеспечивают финансирование оборотного капитала на долгосрочной основе, и не подлежат погашению в течение двенадцати месяцев, являются долгосрочными обязательствами.

2. Долгосрочные обязательства нефтяных компаний

К долгосрочным обязательствам относятся все виды задолженности, которые нефтяная компания не предполагает погасить в течение одного операционного цикла. В этот раздел включаются:

- обязательства, возникающие как следствие приобретения активов путем выпуска долгосрочных облигаций;

- обязательства, возникающие вследствие нормального функционирования предприятия (пенсионные обязательства);

- условные обязательства, появление которых может привести к убыткам.

Классификация обязательств на текущие и долгосрочные имеет важное значение. Так как появление обязательств означает будущие оттоки активов, срок исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового положения предприятия, т. е., классификацией обеспечивается высокая степень аналитичности баланса. Как известно, в некоторых случаях юридические или контрактные условия предусматривают подсчет коэффициента ликвидности.

Сумма, которую признали в качестве оценочного обязательства, должна представлять собой оценку затрат для исполнения текущей обязанности на отчетную дату.

Наилучшая оценка затрат – это сумма, которую компания уплатила бы для выполнения обязанности по состоянию на отчетную дату или перевела третьей стороне на эту дату. При оценке единого обязательства наиболее вероятный результат может быть наилучшей оценкой. Компания должна рассмотреть и другие возможные варианты. Если существуют другие результаты, которые могут быть выше или ниже наилучшей оценки, то наилучшей оценкой будет считаться та сумма, которая выше или ниже. Обязательства необходимо оценивать до исчисления налога.

Риски и неопределенности необходимо учитывать при наилучшей оценке величины оценочного обязательства. Риску присуще такое качество, как изменчивость результата. Сумма оцениваемого обязательства может увеличиваться или уменьшаться за счет корректировки на риск. В условиях неопределенности необходимо осторожно подходить к оценке обязательств, чтобы не завысить доходы и активы и не снизить расходы или обязательства.