Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 135 )

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Момент признания доходов.

Доход от реализаций признается при соблюдении следующих условий если:

- сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, то есть обе стороны, участвующие в сделке, знают, какую цену запрашивает продавец и какую цену должен заплатить покупатель,

- если существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом, то есть продавец уверен, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары,

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода:

- стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности,

- расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности,

Чтобы определить стадию завершения сделки, используются следующие способы:

1) процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;

2) процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

3) анализ выполняемых работ.

Процессы формирования, приобретения, оплаты путевки и непосредственного потребления услуг могут растянуться на несколько отчетных периодов (месяцев). Из этого следует, во-первых, в деятельности должно быть четко определено, каким образом (какими первичными документами) фиксируются основные хозяйственные операции, такие, как получение предоплаты от клиентов, получение гарантий оказания туристских услуг поставщиками передача путевки туристу, оплата поставщикам за оказанные услуги и т. п. И, во-вторых, в договорах с клиентами должны четко оговариваться стоимость путевки, содержание тура, сроки и порядок расчетов между клиентом, передачи путевки, приема рекламаций от туриста, подтверждения получения туристом всех туристских услуг, предусмотренных договором.

Исходя из того, что доходы не признаются на основе промежуточных выплат, факт внесения клиентом предоплаты не может являться моментом признания дохода. Это является лишь гарантией намерений клиента осуществить сделку, предусмотренную договором. В момент окончательного расчета по сделке и передачи путевки туристу выполняются следующие требования к признанию дохода: экономическая выгода по сделке получена, доходы и расходы по сделке могут быть оценены достоверно. Остается проблема определения стадии завершения сделки, которая является самой сложной для признания дохода. Момент передачи путевки туристу также нельзя считать моментом признания доходов и расходов по данной сделке. Действительно, ведь фактически туристские услуги клиенту еще не оказаны, он только оплатил и получил право на их потребление, закрепленное документом - путевкой. Логично было бы считать моментом завершения сделки дату благополучного завершения туристической поездки, то есть когда услуги выполнены в полном объеме. И именно этой датой следует отражать в бухгалтерском учете доходы и расходы по данной сделке.

9.2 Учет доходов будущих периодов

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации могут получать (начислять) в отчетном периоде доходы за счет операций будущих предстающих периодов, которые называются на практике доходами будущих периодов. К доходам будущих периодов организаций относятся поступившие вперед авансам от арендатора суммы арендной или квартирной платы, платы за коммунальные услуги, за основные средства, сданные организацией в аренду другим предприятиям, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и признанным материально ответственными лицами или присужденным к взысканию с них судебными органами, а также разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц (рыночной стоимости), и балансовой (учетной) стоимостью по недодачам.

Для реального определения результатов финансово-хозяйственной деятельности туристкой организации, точного определения суммы налогооблагаемого дохода и составления объективной финансовой отчетности необходимо разграничение доходов по смежным отчетным периодам и включить их в показатели финансово-хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся, независимо от времени их получения. Для учета таких доходов в зависимости  от сроков их поступления (сроком до одного иди свыше одного года) предназначен пассивный счет 3520 «Доходы будущих периодов» (сроком до одного года) или 4420 «Доходы будущих периодов» (сроком свыше одного года).

В настоящее время очень широкое развитие получают арендные отношения. Туристские организации имеют право сдавать в аренду другим предприятиям согласно заключенным договорам временно не используемые здания и сооружения, складские, торговые и другие помещения, оборудования, транспортные средства и. т.д.

1. Если договором на аренду предусмотрено получение арендной или квартирной платы, платы за коммунальные услуги, за основные средства, сданные в аренду, вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, то поступившие суммы указанных платежей за предстоящие отчетные периоды на основании выписки банка, приходных кассовых ордеров и других денежных документов:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

К-т 3520 «Доходы будущих периодов»- на сумму поступивших платежей без налога на добавленную стоимость сроком до одного года

К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость» на сумму налога на добавленную стоимость от поступивших платежей сроком до одного года

К-т 4420 «Доходы будущих периодов» - на сумму поступивших платежей без налога на добавленную стоимость сроком свыше одного года

К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость»- на сумму налога на добавленную стоимость поступивших платежей сроком свыше одного года

В дальнейшем по мере поступления отчетного периода, к которому относится указанные доходы, суммы их в зависимости от видов аренды и сроков получения (сроком до одного года или свыше  одного года)

2. На сумму доходов от операционной аренды сроком до одного года:

Д-т 3520 «Доходы будущих периодов»

К-т 6260 «Доходы от операционной аренды»

3. На сумму доходов от финансовой аренды сроком свыше отчетного года:

Д-т 4420 «Доходы будущих периодов»

К-т 6130 «Доходы от финансовой аренды».

При выявлении в текущем году недостачи за прошлые периоды (до отчетного года), признанные виновным  лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, на предстоящие поступления задолженности, в зависимости их сроков (сроком до одного года или свыше одного года).

6. На сумму  поступающей задолженности до одного года:

Д-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на сумму недостачи запасов по продажным ценам, включая налог на добавленную стоимость.

К-т 3520 «Доходы будущих периодов»- на сумму недостачи запасов по продажным ценам без налога на добавленную стоимость.

К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость»- на сумму налога на добавленную стоимость от возмещаемой суммы недостачи запасов.

7. На сумму поступающей задолженности сроком свыше одного года:

Д-т 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на сумму недостачи запасов по продажным (учетным) ценам, включая налог надбавленную стоимость.

К-т 4420 «Доходы будущих периодов»-на сумму недостачи запасов по продажным ценам без налога на добавленную стоимость.

К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость от возмещаемой суммы недостачи запасов.

Такие же бухгалтерские записи делаются и на сумму разницы между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие и испорченные по рыночным ценам с применением коэффициентов и фактической себестоимостью.

8. Погашение материально ответственными лицами суммы выявленных и присужденных судебными органами недостач отражаются в зависимости от способа погашения и сроков поступления задолженности (сроком до одного года или свыше одного года) на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе» - при внесении наличными деньгами в кассу организации, согласно приходному кассовому ордеру.

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - при перечислении безналичным путем, согласно выписке банка.

Д-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - при удержании с начисленной заработной платы работника, согласно платежной ведомости.

К-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на сумму недостающих запасов по продажным ценам, включая налог на добавленную стоимость, сроком погашения до одного года

К-т 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на сумму недостающих запасов по продажным ценам, включая налог на добавленную стоимость, сроком погашения свыше одного года.

9. По мере погашения задолженности по недостачам суммы поступивших доходов в соответствующем отчетном периоде перечисляются на финансовые результаты организации в зависимости от сроков погашения (сроком до одного или свыше одного года):

Д-т 3520 «Доходы будущих периодов» - на сумму доходов, поступающих сроком до одного года

Д-т 4420 «Доходы будущих периодов» - на сумму доходов, поступающих сроком свыше одного года

К-т 6280 «Прочие доходы».

Аналитический учет доходов будущих периодов ведется в журнале-ордере №9 по кредиту счетов 3520 «Доходы будущих периодов» и 4420 «Доходы будущих периодов», здесь же отражаются аналитические данные об остатках на начало и конец месяца, обороты за месяц по видам доходов будущих периодов (приложение 28).

9.3 Учет доходов от основной деятельности

Доходы от основной деятельности - это доходы, полученные непосредственно от реализации предоставленных услуг.

Доходы от основной деятельности включают в себя:

- доход от реализации;

- доход от реализации отдельных услуг;

- доход от предоставления информационных услуг

- доход от посреднической деятельности;